Звільнення від податку на доходи зарплати у валюті від закордонного роботодавця
Податкове звільнення згідно з GVK 23/14 для заробітної плати в іноземній валюті від закордонного роботодавця: хто ним користується, п’ять умов і документи до них, що не охоплюється, розрахункові приклади, гербовий збір, декларації, подвійне оподаткування та питання SGK.
З поширенням дистанційної роботи дедалі більше людей живуть у Туреччині, працюючи в штаті закордонної компанії. Їхнє перше запитання зазвичай однакове: чи оподатковується моя зарплата в Туреччині? Пункт 14 статті 23 Закону про податок на доходи за певних умов звільняє таку заробітну плату від податку на доходи. Це положення, відоме на практиці як «звільнення від податку закордонної зарплати», не нове; проте його умови тлумачаться вузько, і порушення однієї умови означає повну втрату звільнення.
Положення та його історія
Пункт було додано до Закону про податок на доходи статтею 42 Закону № 3239 (RG 11.12.1985, № 18955). Загальне комюніке з податку на доходи (серійний № 147) (RG 09.02.1986, № 19014) роз’яснює, що звільнення застосовується до заробітної плати, виплаченої в іноземній валюті після 01.01.1986.
Згідно з цим положенням, заробітна плата, яку роботодавці — обмежені платники податків, чиї юридична адреса та місце ведення діяльності знаходяться поза Туреччиною, — виплачують своїм працівникам в іноземній валюті з доходів, отриманих поза Туреччиною, звільняється від податку на доходи. Оскільки Закон № 6728 (RG 09.08.2016, № 29796) додав другий підпункт щодо регіональних управлінських центрів, основне правило тепер називають підпунктом (a).
Хто може скористатися звільненням?
Звільнення залежить не від того, хто є працівником, а від роботодавця та характеру виплати. Згідно з комюніке серійний № 147, не має значення, чи є одержувач заробітної плати повним чи обмеженим платником податків. Тому і громадянин Туреччини, і іноземець, який проживає в Туреччині, можуть скористатися ним на однакових умовах. Типові ситуації, в яких GİB у своїх роз’ясненнях застосовує звільнення:
- особи, які працюють з дому за трудовим договором із закордонною компанією,
- працівники представництв і бюро зв’язку, які не ведуть комерційної діяльності в Туреччині і витрати яких покриває головний офіс за кордоном,
- працівники неприбуткових офісів міжнародних організацій у Туреччині.
Умови звільнення
Роз’яснення GİB вимагають, щоб наведені нижче умови виконувалися одночасно:
| Умова | Що вона означає | Як її підтвердити документально |
|---|---|---|
| Юридична адреса та місце ведення діяльності роботодавця не в Туреччині | Роботодавець є обмеженим платником податків; він не має в Туреччині компанії, філії чи місця управління | Витяг з іноземного торговельного реєстру, статут |
| Роботодавець не має в Туреччині діяльності, що приносить дохід | У Туреччині не отримується дохід від продажів, послуг чи проєктів | Лист роботодавця про діяльність, заява про відсутність робочого місця в Туреччині |
| Виплата є заробітною платою | Працівник пов’язаний з роботодавцем трудовим договором і працює за його вказівками | Письмовий трудовий договір, розрахункові листи, видані за кордоном |
| Заробітна плата виплачується з доходу роботодавця за кордоном і в іноземній валюті | Кошти надходять із доходу за кордоном, а не з джерела в Туреччині | Банківські квитанції, що підтверджують валютні перекази з-за кордону |
| Заробітна плата не відображається як витрати в Туреччині | Заробітна плата не вираховується з доходу жодної компанії чи філії в Туреччині і не перевиставляється їй | Лист, що підтверджує відсутність рахунків-фактур чи перевиставлення витрат груповій компанії в Туреччині |
Якщо одна з умов порушена, звільнення втрачається не лише щодо частини заробітної плати, а щодо всієї суми. Загальні правила оподаткування заробітної плати: Оподаткування доходів від найманої праці
Що не охоплюється
- Особи, які виставляють рахунки. Звільнення охоплює лише заробітну плату за трудовим договором. Дохід особи, яка видає клієнтові за кордоном квитанцію вільної професії або рахунок-фактуру, є доходом від незалежної професійної діяльності; для такої особи розглядається відрахування з доходу від експорту послуг: Експорт послуг: ПДВ і відрахування з доходу
- Роботодавці, які ведуть проєкти в Туреччині. GİB дійшло висновку, що заробітна плата, профінансована з-за кордону для проєкту, який виконується в Туреччині, не може користуватися звільненням, оскільки вона не виплачується з доходу роботодавця за кордоном, не пов’язаного з Туреччиною.
- Заробітна плата, перевиставлена компанії в Туреччині. Якщо заробітна плата, виплачена материнською компанією, виставляється в рахунку дочірній компанії в Туреччині або вираховується з її доходу, звільнення не застосовується.
- Виплати в турецьких лірах. Якщо роботодавець надсилає виплату в турецьких лірах, умова щодо іноземної валюти не виконується.
- Працівники, яких роботодавець із Туреччини направляє за кордон. Це інша ситуація з власними правилами: Відрядження працівника за кордон
Чим відрізняється від схожих правил
| Правило | Кого охоплює | Головна відмінність |
|---|---|---|
| GVK 23/14 (a) | Найманий працівник закордонного роботодавця, який є обмеженим платником податків | Роботодавець не повинен вести діяльність у Туреччині |
| GVK 23/14 (b) | Працівники, які працюють у межах дозволу регіонального управлінського центру, створеного з дозволу Міністерства торгівлі | Потрібні дозвіл центру та визначений обсяг діяльності; застосування роз’яснено в комюніке серійний № 293 |
| GVK 89/13 відрахування для експорту послуг | Індивідуальні підприємці та особи вільних професій, які надають послуги клієнтам за кордоном | Це не звільнення, а відрахування з доходу, яке застосовується в декларації |
Розрахункові приклади
Суми в прикладах умовні; для перерахунку в турецькі ліри в річній декларації перевіряйте актуальні курси: Конвертер валют
Приклад 1: дистанційний працівник, який відповідає умовам
Айше живе в Стамбулі і працює дистанційно за трудовим договором з німецькою компанією, яка не веде жодної діяльності в Туреччині. Щомісяця компанія надсилає 4 000 EUR зі свого рахунку в Німеччині на валютний рахунок Айше в Туреччині; заробітна плата нікому в Туреччині не перевиставляється.
- Річна заробітна плата: 4 000 EUR × 12 = 48 000 EUR
- Податок на доходи в Туреччині: звільнено
- Річна декларація щодо цієї заробітної плати: не подається
Приклад 2: роботодавець із клієнтом у Туреччині
Та сама компанія починає продавати програмне забезпечення клієнтові в Туреччині й пов’язує роботу Айше з цим клієнтським проєктом. Оскільки роботодавець тепер має в Туреччині діяльність, що приносить дохід, звільнення втрачається. Оскільки із заробітної плати в Туреччині не утримується податок, її декларують у річній декларації.
- Річна заробітна плата: 48 000 EUR
- Припустимий середній курс: 1 EUR = 45 TL
- Заробітна плата до декларування: 48 000 × 45 = 2 160 000 TL
Податок розраховується за шкалою для заробітної плати. Щоб порівняти суму «на руки», яка вийшла б, якби заробітна плата виплачувалася через платіжну відомість у Туреччині: Калькулятор заробітної плати · Річна декларація з податку на доходи
Приклад 3: розробник програмного забезпечення, який виставляє рахунки
Мехмет щомісяця виставляє американській компанії рахунок на 3 000 USD і не має трудового договору. Його дохід є доходом від незалежної професійної діяльності, а не заробітною платою; звільнення не застосовується. Мехмет реєструється як платник податків, для цілей SGK підпадає під 4/b і, якщо виконує умови, може скористатися відрахуванням з доходу від експорту послуг.
Гербовий збір, декларації та подвійне оподаткування
- Гербовий збір: GİB зазначило, що за виплату заробітної плати, яка відповідає умовам звільнення, гербовий збір також не стягується.
- Декларація: заробітна плата, на яку поширюється звільнення, не підлягає утриманню податку і не декларується. Якщо звільнення втрачено, заробітна плата, отримана з-за кордону без утримання податку, декларується в річній декларації.
- Подвійне оподаткування: угоди, як правило, надають право оподатковувати заробітну плату особи, яка живе в Туреччині та виконує роботу в Туреччині, саме Туреччині; країні роботодавця вони права оподаткування не дають. У роз’ясненні щодо угоди з Фінляндією GİB зазначило, що в такому разі оподаткування здійснюється за внутрішнім законодавством Туреччини. Якщо в країні роботодавця утримано податок, для його повернення може знадобитися турецька довідка про резидентство: Подвійне оподаткування · Угоди про уникнення подвійного оподаткування та довідка про резидентство
Питання SGK
Звільнення від податку на доходи не скасовує обов’язків щодо соціального страхування. Коротко:
- 4/a: особа, яка працює в Туреччині за трудовим договором, як правило, підпадає під 4/a, а подання повідомлень є обов’язком роботодавця. Для іноземного роботодавця без зареєстрованого робочого місця в Туреччині таке повідомлення не відбувається автоматично; а якщо роботодавець зареєструє робоче місце в Туреччині, це може вплинути й на податкові умови.
- Угода про соціальне забезпечення: працівник, тимчасово відряджений із країни, з якою укладено угоду, може залишатися застрахованим у своїй країні за наявності довідки про відрядження: Соціальне страхування іноземців, які працюють у Туреччині
- Добровільне страхування: за даними SGK, звернутися можуть особи віком від 18 років, які проживають у Туреччині й не працюють так, щоб підлягати обов’язковому страхуванню. Чи може цим шляхом скористатися особа, яка працює за трудовим договором, слід уточнити в провінційному управлінні SGK щодо конкретного випадку.
- 4/b: застосовується лише до самозайнятих осіб, зареєстрованих як платники податків; на найманих працівників не поширюється.
Про варіанти, які мають іноземні компанії для наймання персоналу в Туреччині: Працевлаштування для іноземних компаній
Документи, які варто зберігати
- підписаний трудовий договір і додатки до нього,
- витяг з іноземного реєстру та адреса роботодавця,
- лист роботодавця про те, що він не має в Туреччині діяльності, що приносить дохід, чи робочого місця,
- розрахункові листи або відомості про виплати, видані за кордоном,
- банківські квитанції, що підтверджують надходження кожної виплати з-за кордону в іноземній валюті,
- лист, що підтверджує, що заробітна плата не перевиставляється компанії в Туреччині,
- довідка SGK про відрядження та податкове роз’яснення, якщо вони є.
Часті запитання
Я іноземець і живу в Туреччині. Чи можу я скористатися звільненням?
Так. Згідно з комюніке, не має значення, чи є працівник повним чи обмеженим платником податків; важать роботодавець і виплата.
Моя зарплата надходить в іноземній валюті на мій рахунок у Туреччині, а потім я її конвертую. Чи це проблема?
Умова полягає в тому, щоб роботодавець здійснював виплату в іноземній валюті. Подальша конвертація суми, отриманої у валюті, в турецькі ліри не змінює характеру виплати; натомість надсилання роботодавцем турецьких лір порушує умову.
Я працюю як фрилансер. Чи можу я скористатися звільненням?
Ні. Звільнення охоплює лише заробітну плату. Дохід за рахунками-фактурами є доходом від незалежної професійної діяльності; варто розглянути відрахування з доходу від експорту послуг.
Я керівник іноземної компанії в Туреччині. Що змінюється?
Винагорода керівника за трудовим договором також є заробітною платою, і до неї застосовуються ті самі умови. Однак якщо керівник підписує договори чи шукає клієнтів від імені компанії в Туреччині, це може призвести до висновку, що роботодавець має в Туреччині робоче місце чи діяльність. У такому разі доцільно заздалегідь запросити податкове роз’яснення.
Чи потрібно подавати річну декларацію?
Заробітна плата, на яку поширюється звільнення, не декларується. Якщо одна з умов порушена, заробітна плата, отримана з-за кордону без утримання податку, декларується в річній декларації.
Країна мого роботодавця також утримує податок. Що робити?
Якщо ви виконуєте роботу в Туреччині, угоди, як правило, надають право оподаткування Туреччині. Для повернення податку, утриманого в іншій країні, мають значення правила цієї країни та довідка про резидентство, отримана в Туреччині.
Чи сплачується гербовий збір?
GİB зазначило, що за виплату заробітної плати, яка відповідає умовам звільнення, гербовий збір також не стягується.
Що робити, якщо я не впевнений?
В Управління доходів можна запросити податкове роз’яснення (özelge). Роз’яснення дає обов’язкове тлумачення лише для заявника та фактів, викладених у заяві.
Правова підстава: Закон про податок на доходи № 193 ст. 23/14; Загальне комюніке з податку на доходи (серійний № 147) і (серійний № 293); Закон про гербовий збір № 488; Закон про соціальне страхування та загальне медичне страхування № 5510 ст. 4 і 50.