معافیت مالیات بر درآمد دستمزد ارزی که کارفرمای خارج از کشور می‌پردازد
معافیت مالیاتی دستمزد ارزی دریافتی از کارفرمای خارج از کشور طبق ماده 23/14 GVK: چه کسانی بهره‌مند می‌شوند، پنج شرط و مدارک آن‌ها، موارد خارج از شمول، مثال‌های عددی، مالیات تمبر، اظهارنامه، مالیات مضاعف و جنبه SGK.
با گسترش دورکاری، شمار کسانی که در Türkiye زندگی می‌کنند و در لیست حقوق شرکتی در خارج کار می‌کنند افزایش یافته است. نخستین پرسش آنان معمولاً یکسان است: آیا حقوق من در Türkiye مشمول مالیات است؟ بند 14 ماده 23 قانون مالیات بر درآمد این دستمزد را با شرایطی معین از مالیات بر درآمد معاف می‌کند. این حکم که در عمل با نام «معافیت مالیاتی حقوق خارجی» شناخته می‌شود تازه نیست؛ اما شرایط آن مضیق تفسیر می‌شود و از میان رفتن یک شرط به از دست رفتن کامل معافیت می‌انجامد.
حکم و پیشینه آن
این بند با ماده 42 قانون شماره 3239 به قانون مالیات بر درآمد افزوده شد (RG 11.12.1985، شماره 18955). بخشنامه عمومی مالیات بر درآمد (شماره ردیف: 147) (RG 09.02.1986، شماره 19014) توضیح می‌دهد که معافیت بر دستمزدهایی اعمال می‌شود که پس از 01.01.1986 به ارز پرداخت شده‌اند.
طبق این حکم، دستمزدهایی که کارفرمایان مؤدی محدود که مرکز قانونی و مرکز کسب‌وکارشان در Türkiye نیست، از درآمد کسب‌شده در خارج از Türkiye به ارز به کارکنان خود می‌پردازند، از مالیات بر درآمد معاف است. چون قانون شماره 6728 (RG 09.08.2016، شماره 29796) زیربند دومی درباره مراکز مدیریت منطقه‌ای افزود، قاعده اصلی اکنون زیربند (a) نامیده می‌شود.
چه کسانی بهره‌مند می‌شوند؟
معافیت نه به اینکه کارمند کیست، بلکه به کارفرما و ماهیت پرداخت نگاه می‌کند. طبق بخشنامه شماره ردیف: 147، مؤدی کامل یا محدود بودن دریافت‌کننده دستمزد اهمیتی ندارد. بنابراین هم شهروند ترکیه و هم شخص خارجی ساکن Türkiye می‌توانند با شرایط یکسان بهره‌مند شوند. وضعیت‌های رایجی که در نظرهای مالیاتی (özelge) GİB معافیت بر آن‌ها اعمال شده است:
- کسانی که با قرارداد کار با شرکتی در خارج از منزل کار می‌کنند،
- کارکنان دفاتر نمایندگی و رابط که در Türkiye فعالیت تجاری ندارند و هزینه‌هایشان را دفتر مرکزی در خارج می‌پردازد،
- کارکنان دفاتر غیرانتفاعی سازمان‌های بین‌المللی در Türkiye.
شرایط معافیت
نظرهای مالیاتی GİB فراهم بودن شرایط زیر را با هم لازم می‌دانند:
| شرط | به چه معناست | چگونه مستند می‌شود |
|---|---|---|
| مرکز قانونی و مرکز کسب‌وکار کارفرما در Türkiye نیست | کارفرما مؤدی محدود است؛ در Türkiye شرکت، شعبه یا محل اداره ندارد | گواهی ثبت تجاری خارجی، اساسنامه |
| کارفرما در Türkiye فعالیت درآمدزایی ندارد | در Türkiye درآمدی از فروش، خدمات یا پروژه کسب نمی‌شود | نامه فعالیت از کارفرما، اظهاریه نبودن کارگاه در Türkiye |
| پرداخت دستمزد است | کارمند با قرارداد کار به کارفرما وابسته است و زیر دستور او کار می‌کند | قرارداد کار کتبی، فیش‌های حقوقی صادرشده در خارج |
| دستمزد از درآمد کارفرما در خارج و به ارز پرداخت می‌شود | پول از درآمد خارجی می‌آید، نه از منبعی در Türkiye | رسیدهای بانکی که انتقال ارزی از خارج را نشان می‌دهند |
| دستمزد در Türkiye به‌عنوان هزینه ثبت نمی‌شود | دستمزد از درآمد هیچ شرکت یا شعبه‌ای در Türkiye کسر یا به آن بازپرداخت (recharge) نمی‌شود | نامه‌ای که تأیید می‌کند هیچ فاکتور یا انتقال هزینه‌ای به شرکت گروه در Türkiye انجام نمی‌شود |
اگر یکی از شرایط از میان برود، معافیت نه فقط برای بخشی از دستمزد بلکه برای تمام آن از دست می‌رود. برای قواعد کلی مالیات‌ستانی دستمزد: مالیات‌ستانی دستمزدها
موارد خارج از شمول
- کسانی که فاکتور صادر می‌کنند. معافیت فقط دستمزدهای مبتنی بر قرارداد کار را در بر می‌گیرد. درآمد کسی که برای مشتری خارجی رسید حرفه آزاد یا فاکتور صادر می‌کند درآمد حرفه آزاد است؛ برای چنین شخصی کسر درآمد صادرات خدمات ارزیابی می‌شود: صادرات خدمات: مالیات بر ارزش افزوده و کسر درآمد
- کارفرمایانی که در Türkiye پروژه اجرا می‌کنند. GİB نظر داده است که دستمزدی که برای پروژه‌ای در Türkiye از خارج تأمین می‌شود از معافیت بهره‌مند نمی‌شود، زیرا از درآمد خارجی کارفرما که به Türkiye ربطی ندارد پرداخت نمی‌شود.
- دستمزدهایی که به شرکتی در Türkiye بازپرداخت می‌شوند. اگر دستمزدی که شرکت مادر می‌پردازد به شرکت تابعه در Türkiye فاکتور شود یا از درآمد آن کسر شود، معافیت اعمال نمی‌شود.
- پرداخت‌هایی که به لیر ترکیه انجام می‌شوند. اگر کارفرما پرداخت را به لیر ترکیه بفرستد، شرط ارزی فراهم نیست.
- کارکنانی که کارفرمایی در Türkiye به خارج می‌فرستد. این وضعیتی متفاوت با قواعد خاص خود است: فرستادن کارگر به خارج
تفاوت با قواعد مشابه
| قاعده | چه کسانی را در بر می‌گیرد | تفاوت اصلی |
|---|---|---|
| GVK 23/14 (a) | کارمند حقوق‌بگیر کارفرمای مؤدی محدود در خارج | کارفرما نباید در Türkiye فعالیتی داشته باشد |
| GVK 23/14 (b) | کارکنانی که در چارچوب مجوز مرکز مدیریت منطقه‌ای تأسیس‌شده با اجازه وزارت بازرگانی کار می‌کنند | مجوز و دامنه فعالیت مرکز لازم است؛ اجرای آن در بخشنامه شماره ردیف: 293 توضیح داده شده است |
| GVK 89/13 کسر صادرات خدمات | تاجران انفرادی و صاحبان حرفه آزاد که به مشتریان خارجی خدمت می‌دهند | معافیت نیست، بلکه کسر درآمدی است که در اظهارنامه اعمال می‌شود |
مثال‌های عددی
مبالغ مثال‌ها فرضی‌اند؛ برای تبدیل به لیر ترکیه در اظهارنامه سالانه نرخ‌های جاری را بررسی کنید: مبدل ارز
مثال 1: کارمند دورکار که شرایط را دارد
Ayşe در استانبول زندگی می‌کند و با قرارداد کار، به‌صورت دورکاری برای شرکتی آلمانی کار می‌کند که هیچ فعالیتی در Türkiye ندارد. شرکت هر ماه 4,000 EUR از حساب خود در آلمان به حساب ارزی Ayşe در Türkiye می‌فرستد؛ دستمزد به هیچ‌کس در Türkiye بازپرداخت نمی‌شود.
- دستمزد سالانه: 4,000 EUR × 12 = 48,000 EUR
- مالیات بر درآمد در Türkiye: معاف
- اظهارنامه سالانه برای این دستمزد: داده نمی‌شود
مثال 2: کارفرمایی با مشتری در Türkiye
همان شرکت شروع به فروش نرم‌افزار به مشتری‌ای در Türkiye می‌کند و کار Ayşe را به پروژه این مشتری پیوند می‌دهد. چون کارفرما اکنون در Türkiye فعالیت درآمدزا دارد، معافیت از دست می‌رود. چون دستمزد در Türkiye مشمول کسر در منبع نیست، در اظهارنامه سالانه اظهار می‌شود.
- دستمزد سالانه: 48,000 EUR
- نرخ میانگین فرضی: 1 EUR = 45 لیر ترکیه
- دستمزد قابل اظهار: 48,000 × 45 = 2,160,000 لیر ترکیه
مالیات با جدول نرخ دستمزد محاسبه می‌شود. برای مقایسه با مبلغ خالصی که اگر دستمزد از طریق لیست حقوق در Türkiye پرداخت می‌شد به دست می‌آمد: ابزار محاسبه حقوق · اظهارنامه سالانه مالیات بر درآمد
مثال 3: توسعه‌دهنده نرم‌افزار که فاکتور صادر می‌کند
Mehmet هر ماه برای شرکتی آمریکایی 3,000 USD فاکتور صادر می‌کند و قرارداد کار ندارد. درآمد او درآمد حرفه آزاد است، نه دستمزد؛ معافیت اعمال نمی‌شود. Mehmet به‌عنوان مؤدی ثبت‌نام می‌کند، از نظر SGK مشمول 4/b می‌شود و اگر شرایط را داشته باشد می‌تواند از کسر درآمد صادرات خدمات استفاده کند.
مالیات تمبر، اظهارنامه و مالیات مضاعف
- مالیات تمبر: GİB اعلام کرده است که برای پرداخت دستمزدی که شرایط معافیت را دارد مالیات تمبر نیز مطالبه نمی‌شود.
- اظهارنامه: دستمزد مشمول معافیت مشمول کسر در منبع نیست و اظهار نمی‌شود. اگر معافیت از دست برود، دستمزدی که بدون کسر در منبع از خارج دریافت شده در اظهارنامه سالانه اظهار می‌شود.
- مالیات مضاعف: موافقت‌نامه‌ها، به‌عنوان قاعده، حق مالیات‌ستانی بر دستمزد شخصی را که در Türkiye زندگی می‌کند و کار را در Türkiye انجام می‌دهد به Türkiye می‌دهند؛ به کشور کارفرما حق مالیات‌ستانی نمی‌دهند. GİB در نظری درباره موافقت‌نامه با فنلاند اعلام کرده است که در این حالت مالیات‌ستانی تابع قانون داخلی ترکیه است. اگر در کشور کارفرما مالیات کسر شود، ممکن است برای استرداد گواهی اقامت ترکیه لازم باشد: مالیات مضاعف · موافقت‌نامه‌های اجتناب از مالیات مضاعف و گواهی اقامت
جنبه SGK
معافیت مالیات بر درآمد تکالیف تأمین اجتماعی را از میان نمی‌برد. به‌طور خلاصه:
- 4/a: کسی که با قرارداد کار در Türkiye کار می‌کند، به‌عنوان قاعده، مشمول 4/a است و گزارش آن تکلیف کارفرماست. برای کارفرمای خارجی بدون کارگاه ثبت‌شده در Türkiye این گزارش خودبه‌خود انجام نمی‌شود؛ و اگر کارفرما در Türkiye کارگاه ثبت کند، این امر ممکن است بر شرایط مالیاتی نیز اثر بگذارد.
- موافقت‌نامه تأمین اجتماعی: کارمندی که موقتاً از کشوری دارای موافقت‌نامه مأمور می‌شود، می‌تواند با گواهی مأموریت در کشور خود بیمه بماند: تأمین اجتماعی کارکنان خارجی
- بیمه اختیاری: طبق SGK، مقیمان Türkiye که 18 سال یا بیشترند و به‌گونه‌ای که بیمه اجباری لازم باشد کار نمی‌کنند می‌توانند درخواست دهند. اینکه آیا کسی که با قرارداد کار کار می‌کند می‌تواند از این راه استفاده کند، باید برای هر مورد مشخص با اداره کل استانی SGK تأیید شود.
- 4/b: فقط بر صاحبان حرفه آزاد ثبت‌نام‌شده به‌عنوان مؤدی اعمال می‌شود؛ بر کارمندان حقوق‌بگیر اعمال نمی‌شود.
برای گزینه‌هایی که شرکت‌های خارجی برای استخدام کارکنان در Türkiye دارند: اشتغال برای شرکت‌های خارجی
مدارکی که باید نگه داشت
- قرارداد کار امضاشده و هرگونه پیوست آن،
- گواهی ثبت خارجی و نشانی کارفرما،
- نامه کارفرما مبنی بر اینکه در Türkiye فعالیت درآمدزا یا کارگاه ندارد،
- فیش‌ها یا صورت‌حساب‌های حقوقی صادرشده در خارج،
- رسیدهای بانکی که نشان می‌دهند هر پرداخت به ارز از خارج آمده است،
- نامه‌ای که تأیید می‌کند دستمزد به شرکتی در Türkiye بازپرداخت نمی‌شود،
- هرگونه گواهی مأموریت SGK و نظر مالیاتی.
پرسش‌های پرتکرار
من شهروند خارجی ساکن Türkiye هستم. آیا می‌توانم بهره‌مند شوم؟
بله. طبق بخشنامه، مؤدی کامل یا محدود بودن کارمند اهمیتی ندارد؛ آنچه اهمیت دارد کارفرما و پرداخت است.
حقوقم به ارز به حسابم در Türkiye می‌رسد و سپس آن را تبدیل می‌کنم. آیا این مشکلی است؟
شرط این است که کارفرما پرداخت را به ارز انجام دهد. تبدیل بعدی مبلغ ارزی دریافت‌شده به لیر ترکیه ماهیت پرداخت را تغییر نمی‌دهد؛ اما فرستادن لیر ترکیه از سوی کارفرما شرط را از میان می‌برد.
آزادکار هستم. آیا می‌توانم از معافیت بهره‌مند شوم؟
خیر. معافیت فقط دستمزد را در بر می‌گیرد. درآمد فاکتوری درآمد حرفه آزاد است؛ باید کسر درآمد صادرات خدمات را بررسی کرد.
مدیر یک شرکت خارجی در Türkiye هستم. چه چیزی تغییر می‌کند؟
دریافتی مدیر بر پایه قرارداد کار نیز دستمزد است و همان شرایط اعمال می‌شود. اما امضای قرارداد یا یافتن مشتری از سوی مدیر به نام شرکت در Türkiye ممکن است به این نتیجه بینجامد که کارفرما در Türkiye کارگاه یا فعالیت دارد. در این حالت توصیه می‌شود از پیش نظر مالیاتی درخواست شود.
آیا باید اظهارنامه سالانه بدهم؟
دستمزد مشمول معافیت اظهار نمی‌شود. اگر یکی از شرایط از میان برود، دستمزدی که بدون کسر در منبع از خارج دریافت شده در اظهارنامه سالانه اظهار می‌شود.
کشور کارفرمای من هم مالیات کسر می‌کند. چه کنم؟
اگر کار را در Türkiye انجام می‌دهید، موافقت‌نامه‌ها به‌عنوان قاعده حق مالیات‌ستانی را به Türkiye می‌دهند. برای استرداد مالیات کسرشده در کشور دیگر، قواعد آن کشور و گواهی اقامتی که از Türkiye گرفته می‌شود تعیین‌کننده‌اند.
آیا مالیات تمبر قابل پرداخت است؟
GİB اعلام کرده است که برای پرداخت دستمزدی که شرایط معافیت را دارد مالیات تمبر نیز مطالبه نمی‌شود.
اگر مطمئن نیستم چه کنم؟
می‌توان از اداره درآمد (GİB) نظر مالیاتی (özelge) درخواست کرد. نظر مالیاتی فقط برای درخواست‌کننده و واقعیت‌های مندرج در درخواست تفسیر الزام‌آور می‌دهد.
مبنای قانونی: قانون مالیات بر درآمد (193) ماده 23/14؛ بخشنامه عمومی مالیات بر درآمد (شماره ردیف: 147) و (شماره ردیف: 293)؛ قانون مالیات تمبر (488)؛ قانون بیمه‌های اجتماعی و بیمه درمانی عمومی (5510) مواد 4 و 50.