Освобождение от подоходного налога зарплаты в иностранной валюте от зарубежного работодателя
Освобождение по ст. 23/14 GVK для зарплаты, получаемой в иностранной валюте от зарубежного работодателя: кто может им воспользоваться, пять условий и подтверждающие документы, что не подпадает под освобождение, числовые примеры, гербовый сбор, декларации, двойное налогообложение и сторона SGK.
С распространением удалённой работы всё больше людей живут в Турции и при этом числятся в штате зарубежной компании. Первый вопрос у них обычно один и тот же: облагается ли моя зарплата налогом в Турции? Пункт 14 статьи 23 Закона о подоходном налоге при определённых условиях освобождает такую зарплату от подоходного налога. Эта норма, известная на практике как «освобождение зарубежной зарплаты от налога», не нова; однако её условия толкуются узко, и нарушение одного условия означает полную потерю освобождения.
Норма и её история
Пункт был добавлен в Закон о подоходном налоге статьёй 42 Закона № 3239 (RG 11.12.1985, № 18955). Общее коммюнике по подоходному налогу (Серия № 147) (RG 09.02.1986, № 19014) разъясняет, что освобождение применяется к зарплатам, выплаченным в иностранной валюте после 01.01.1986.
Согласно норме, зарплаты, которые работодатели — налогоплательщики с ограниченной обязанностью, чей юридический адрес и место деятельности находятся не в Турции, — выплачивают своим работникам в иностранной валюте из доходов, полученных за пределами Турции, освобождены от подоходного налога. Поскольку Закон № 6728 (RG 09.08.2016, № 29796) добавил в этот пункт второй подпункт о региональных управленческих центрах, основное правило сегодня называют подпунктом (a).
Кто может воспользоваться освобождением?
Освобождение зависит не от того, кем является работник, а от работодателя и характера выплаты. Согласно коммюнике Серии № 147, не имеет значения, является ли получатель зарплаты налогоплательщиком с полной или ограниченной обязанностью. Поэтому и гражданин Турции, и иностранец, живущий в Турции, могут воспользоваться им на одинаковых условиях. Типичные ситуации, в которых разъяснения GİB применяют освобождение:
- Лица, работающие из дома по трудовому договору с зарубежной компанией,
- Сотрудники представительств и офисов связи, которые не ведут коммерческой деятельности в Турции и чьи расходы покрывает головной офис за рубежом,
- Сотрудники некоммерческих офисов международных организаций в Турции.
Условия освобождения
Разъяснения GİB требуют, чтобы следующие условия выполнялись одновременно:
| Условие | Что это означает | Чем подтверждается |
|---|---|---|
| Юридический адрес и место деятельности работодателя не в Турции | Работодатель — налогоплательщик с ограниченной обязанностью; у него нет в Турции компании, филиала или места управления | Выписка из иностранного торгового реестра, устав |
| У работодателя нет приносящей доход деятельности в Турции | В Турции не получается выручка от продаж, услуг или проектов | Письмо работодателя о деятельности, заявление об отсутствии рабочего места в Турции |
| Выплата является зарплатой | Работник связан с работодателем трудовым договором и работает по его указаниям | Письменный трудовой договор, расчётные листки, оформленные за рубежом |
| Зарплата выплачивается из зарубежного дохода работодателя и в иностранной валюте | Деньги поступают из дохода за рубежом, а не из источника в Турции | Банковские выписки, подтверждающие валютные переводы из-за рубежа |
| Зарплата не учитывается как расход в Турции | Зарплата не вычитается из дохода какой-либо компании или филиала в Турции и не перевыставляется им | Письмо о том, что групповой компании в Турции не выставляются счета и не перераспределяются затраты |
При нарушении одного из условий освобождение теряется не для части зарплаты, а для всей зарплаты. Об общих правилах налогообложения зарплаты: Налогообложение доходов от работы по найму
Что не подпадает под освобождение
- Работа по счетам. Освобождение распространяется только на зарплату по трудовому договору. Доход лица, выставляющего зарубежному клиенту квитанцию свободной профессии или счёт, — это доход от свободной профессиональной деятельности; для такого лица рассматривается вычет дохода от экспорта услуг: Экспорт услуг: НДС и вычет дохода
- Работодатели, ведущие проекты в Турции. GİB указала, что зарплата, финансируемая из-за рубежа для проекта, реализуемого в Турции, не может пользоваться освобождением, поскольку она выплачивается не из зарубежного дохода работодателя, не связанного с Турцией.
- Зарплаты, перевыставляемые компании в Турции. Если зарплата, выплачиваемая материнской компанией, перевыставляется дочерней компании в Турции или вычитается из её дохода, освобождение не применяется.
- Выплаты в турецких лирах. Если работодатель переводит выплату в турецких лирах, условие об иностранной валюте не выполняется.
- Сотрудники, направленные за рубеж работодателем из Турции. Это другая ситуация со своими правилами: Направление сотрудника за рубеж
Чем отличается от похожих норм
| Норма | Кого касается | Главное отличие |
|---|---|---|
| GVK 23/14 (a) | Наёмный работник зарубежного работодателя — налогоплательщика с ограниченной обязанностью | У работодателя не должно быть деятельности в Турции |
| GVK 23/14 (b) | Сотрудники, работающие в рамках разрешения регионального управленческого центра, созданного с разрешения Министерства торговли | Требуются разрешение центра и соответствующая сфера деятельности; порядок применения разъяснён в коммюнике Серии № 293 |
| Вычет за экспорт услуг по GVK 89/13 | Индивидуальные предприниматели и лица свободных профессий, обслуживающие зарубежных клиентов | Это не освобождение, а вычет из дохода, применяемый в декларации |
Числовые примеры
Суммы в примерах условные; для пересчёта в турецкие лиры в годовой декларации проверьте актуальные курсы: Конвертер валют
Пример 1: Удалённый сотрудник, выполняющий условия
Айше живёт в Стамбуле и удалённо работает по трудовому договору на немецкую компанию, у которой нет никакой деятельности в Турции. Каждый месяц компания переводит 4 000 EUR со своего счёта в Германии на валютный счёт Айше в Турции; зарплата никому в Турции не перевыставляется.
- Годовая зарплата: 4 000 EUR × 12 = 48 000 EUR
- Подоходный налог в Турции: освобождение
- Годовая декларация по этой зарплате: не подаётся
Пример 2: Работодатель с клиентом в Турции
Та же компания начинает продавать программное обеспечение клиенту в Турции и привязывает работу Айше к этому клиентскому проекту. Поскольку у работодателя появилась приносящая доход деятельность в Турции, освобождение теряется. Так как с зарплаты в Турции не удерживается налог, она декларируется в годовой декларации.
- Годовая зарплата: 48 000 EUR
- Принятый средний курс: 1 EUR = 45 TL
- Зарплата к декларированию: 48 000 × 45 = 2 160 000 TL
Налог рассчитывается по шкале для зарплаты. Чтобы сравнить с суммой нетто, которая получилась бы при выплате зарплаты через расчётную ведомость в Турции: Калькулятор зарплаты · Годовая декларация по подоходному налогу
Пример 3: Разработчик, работающий по счетам
Мехмет каждый месяц выставляет американской компании счёт на 3 000 USD, трудового договора у него нет. Его доход — это доход от свободной профессиональной деятельности, а не зарплата; освобождение не применяется. Мехмет регистрируется как налогоплательщик, для целей SGK подпадает под 4/b и, если выполняет условия, может воспользоваться вычетом дохода от экспорта услуг.
Гербовый сбор, декларации и двойное налогообложение
- Гербовый сбор: GİB указала, что для выплаты зарплаты, отвечающей условиям освобождения, гербовый сбор также не взимается.
- Декларация: Зарплата, подпадающая под освобождение, не облагается удержанием и не декларируется. Если освобождение утрачено, зарплата, полученная из-за рубежа без удержания, декларируется в годовой декларации.
- Двойное налогообложение: Соглашения, как правило, отдают право облагать зарплату лица, которое живёт в Турции и выполняет работу в Турции, Турции; стране работодателя право налогообложения они не предоставляют. В разъяснении по соглашению с Финляндией GİB указала, что в таком случае налогообложение осуществляется по внутреннему законодательству Турции. Если в стране работодателя удерживается налог, для его возврата может потребоваться турецкий сертификат резидентства: Двойное налогообложение · СИДН и справка о резидентстве
Сторона SGK
Освобождение от подоходного налога не снимает обязанностей по социальному страхованию. Вкратце:
- 4/a: Лицо, работающее в Турции по трудовому договору, как правило, подпадает под 4/a, а подача сведений — обязанность работодателя. Для иностранного работодателя без зарегистрированного рабочего места в Турции такая подача сведений не происходит автоматически; а если работодатель зарегистрирует рабочее место в Турции, это может повлиять и на налоговые условия.
- Соглашение о социальном обеспечении: Сотрудник, временно командированный из страны, с которой есть соглашение, может оставаться застрахованным в своей стране при наличии справки о командировании: Социальное страхование иностранцев, работающих в Турции
- Добровольное страхование: По данным SGK, подать заявление могут лица, проживающие в Турции, достигшие 18 лет и не работающие так, чтобы требовалось обязательное страхование. Может ли лицо, работающее по трудовому договору, воспользоваться этим путём, следует уточнить для конкретного случая в провинциальном управлении SGK.
- 4/b: Применяется только к самозанятым лицам, зарегистрированным как налогоплательщики; к наёмным работникам не применяется.
О возможностях найма персонала в Турции для иностранных компаний: Найм персонала в Турции без компании (EoR)
Документы, которые нужно хранить
- Подписанный трудовой договор и приложения к нему, если есть,
- Выписка о регистрации работодателя за рубежом и его адрес,
- Письмо работодателя о том, что у него нет приносящей доход деятельности или рабочего места в Турции,
- Расчётные листки или ведомости о зарплате, оформленные за рубежом,
- Банковские выписки, подтверждающие, что каждая выплата поступила из-за рубежа в иностранной валюте,
- Письмо о том, что зарплата не перевыставляется компании в Турции,
- Справка SGK о командировании и разъяснение налогового органа, если есть.
Частые вопросы
Я иностранный гражданин и живу в Турции. Могу ли я воспользоваться освобождением?
Да. Согласно коммюнике, не имеет значения, является ли работник налогоплательщиком с полной или ограниченной обязанностью; значение имеют работодатель и выплата.
Зарплата поступает в валюте на мой счёт в Турции, а потом я её конвертирую. Это проблема?
Условие состоит в том, что работодатель производит выплату в иностранной валюте. Последующая конвертация полученной в валюте суммы в турецкие лиры не меняет характер выплаты; а вот перевод работодателем турецких лир нарушает условие.
Я работаю как фрилансер. Могу ли я воспользоваться освобождением?
Нет. Освобождение распространяется только на зарплату. Доход по счетам — это доход от свободной профессиональной деятельности; следует рассмотреть вычет дохода от экспорта услуг.
Я руководитель иностранной компании в Турции. Что меняется?
Вознаграждение руководителя по трудовому договору тоже является зарплатой, и к нему применяются те же условия. Однако если руководитель заключает договоры или находит клиентов от имени компании в Турции, это может привести к выводу, что у работодателя есть рабочее место или деятельность в Турции. В таком случае целесообразно заранее запросить разъяснение налогового органа.
Нужно ли подавать годовую декларацию?
Зарплата, подпадающая под освобождение, не декларируется. Если одно из условий нарушено, зарплата, полученная из-за рубежа без удержания, декларируется в годовой декларации.
Страна моего работодателя тоже удерживает налог. Что делать?
Если вы выполняете работу в Турции, соглашения, как правило, отдают право налогообложения Турции. Для возврата налога, удержанного в другой стране, имеют значение правила этой страны и сертификат резидентства, полученный в Турции.
Нужно ли платить гербовый сбор?
GİB указала, что для выплаты зарплаты, отвечающей условиям освобождения, гербовый сбор также не взимается.
Что делать, если я не уверен?
В Налоговой администрации можно запросить разъяснение (özelge). Разъяснение даёт обязывающее толкование только для заявителя и фактов, изложенных в заявлении.
Правовая основа: Закон о подоходном налоге № 193 ст. 23/14; Общее коммюнике по подоходному налогу (Серия № 147) и (Серия № 293); Закон о гербовом сборе № 488; Закон о социальном страховании и всеобщем медицинском страховании № 5510 ст. 4 и 50.