إعفاء الأجر المقبوض بالعملة الأجنبية من صاحب عمل في الخارج من ضريبة الدخل
الإعفاء الضريبي بموجب GVK 23/14 للأجر المقبوض بالعملة الأجنبية من صاحب عمل في الخارج: من يستفيد، والشروط الخمسة ومستنداتها، وما لا يشمله الإعفاء، وأمثلة محسوبة، ورسم الطابع، والإقرارات، والازدواج الضريبي، وجانب SGK.
مع انتشار العمل عن بُعد، يزداد عدد من يعيشون في تركيا ويعملون على كشف رواتب شركة في الخارج. وسؤالهم الأول هو نفسه عادةً: هل يخضع راتبي للضريبة في تركيا؟ يعفي البند 14 من المادة 23 من قانون ضريبة الدخل هذا الأجر من ضريبة الدخل بشروط معينة. وهذا الحكم، المعروف في الممارسة باسم «إعفاء الراتب الأجنبي من الضريبة»، ليس جديداً؛ لكن شروطه تُفسَّر تفسيراً ضيقاً، والإخلال بشرط واحد يعني فقدان الإعفاء كلياً.
الحكم وتاريخه
أُضيف هذا البند إلى قانون ضريبة الدخل بموجب المادة 42 من القانون رقم 3239 (الجريدة الرسمية 11.12.1985، العدد 18955). ويوضح البلاغ العام لضريبة الدخل (الرقم التسلسلي: 147) (الجريدة الرسمية 09.02.1986، العدد 19014) أن الإعفاء يسري على الأجور المدفوعة بالعملة الأجنبية بعد 01.01.1986.
بموجب هذا الحكم، تُعفى من ضريبة الدخل الأجورُ التي يدفعها بالعملة الأجنبية لعامليهم أصحابُ العمل محدودو التكليف الذين ليس مقرهم القانوني ولا مركز أعمالهم في تركيا، من دخل حققوه خارج تركيا. ولأن القانون رقم 6728 (الجريدة الرسمية 09.08.2016، العدد 29796) أضاف بنداً فرعياً ثانياً بشأن مراكز الإدارة الإقليمية، يُشار إلى القاعدة الأساسية الآن باسم البند الفرعي (a).
من يستفيد؟
لا ينظر الإعفاء إلى هوية العامل بل إلى صاحب العمل وطبيعة الدفعة. فوفقاً للبلاغ ذي الرقم التسلسلي 147، لا يهم ما إذا كان متلقي الأجر مكلفاً كامل التكليف أو محدود التكليف. لذلك يمكن للمواطن التركي وللأجنبي المقيم في تركيا الاستفادة بالشروط نفسها. ومن الحالات النموذجية التي طبّقت فيها الآراء الضريبية الصادرة عن GİB هذا الإعفاء:
- من يعملون من المنزل بموجب عقد عمل مع شركة في الخارج،
- العاملون في مكاتب التمثيل والاتصال التي لا تمارس نشاطاً تجارياً في تركيا ويغطي المركز الرئيسي في الخارج نفقاتها،
- العاملون في المكاتب غير الربحية التابعة لمنظمات دولية في تركيا.
شروط الإعفاء
تشترط الآراء الضريبية الصادرة عن GİB توافر الشروط التالية مجتمعة:
| الشرط | معناه | كيفية إثباته |
|---|---|---|
| ألا يكون المقر القانوني لصاحب العمل ولا مركز أعماله في تركيا | صاحب العمل محدود التكليف؛ ليس له شركة أو فرع أو مكان إدارة في تركيا | قيد السجل التجاري الأجنبي، والنظام الأساسي |
| ألا يكون لصاحب العمل نشاط مدرّ للدخل في تركيا | لا يُحقَّق في تركيا أي دخل من مبيعات أو خدمات أو مشاريع | خطاب من صاحب العمل بشأن نشاطه، وإقرار بعدم وجود مكان عمل في تركيا |
| أن تكون الدفعة أجراً | العامل مرتبط بصاحب العمل بعقد عمل ويعمل وفق تعليماته | عقد عمل مكتوب، وقسائم رواتب صادرة في الخارج |
| أن يُدفع الأجر من دخل صاحب العمل في الخارج وبالعملة الأجنبية | المال مصدره دخل في الخارج، لا مصدر في تركيا | إيصالات مصرفية تُظهر تحويلات بالعملة الأجنبية من الخارج |
| ألا يُسجَّل الأجر مصروفاً في تركيا | لا يُخصم الأجر من دخل أي شركة أو فرع في تركيا ولا يُعاد تحميله عليه | خطاب يؤكد عدم إصدار فاتورة أو إعادة تحميل تكلفة على شركة من المجموعة في تركيا |
عند الإخلال بأحد الشروط، يسقط الإعفاء لا عن جزء من الأجر فحسب بل عنه كله. وللقواعد العامة لفرض الضريبة على الأجور: الضريبة على دخل العمل
ما لا يشمله الإعفاء
- من يصدرون فواتير. لا يشمل الإعفاء إلا الأجور القائمة على عقد عمل. فدخل من يصدر إيصال مهنة حرة أو فاتورة لعميل في الخارج هو دخل مهني حر؛ ويُقيَّم في حقه خصم دخل تصدير الخدمات: تصدير الخدمات: إعفاء ضريبة القيمة المضافة وخصم الدخل
- أصحاب العمل الذين ينفذون مشاريع في تركيا. رأت GİB أن الأجر الممول من الخارج لمشروع منفَّذ في تركيا لا يستفيد من الإعفاء، لأنه لا يُدفع من دخل صاحب العمل في الخارج غير المرتبط بتركيا.
- الأجور المعاد تحميلها على شركة في تركيا. إذا فُوتر الأجر الذي تدفعه الشركة الأم على الشركة التابعة في تركيا أو خُصم من دخلها، لا يسري الإعفاء.
- الدفعات بالليرة التركية. إذا أرسل صاحب العمل الدفعة بالليرة التركية، لا يتحقق شرط العملة الأجنبية.
- العاملون الذين يرسلهم صاحب عمل في تركيا إلى الخارج. هذه حالة مختلفة لها قواعدها الخاصة: إرسال عامل إلى الخارج
الفرق عن القواعد المشابهة
| القاعدة | من تشمل | الفرق الأساسي |
|---|---|---|
| GVK 23/14 (a) | العامل بأجر لدى صاحب عمل محدود التكليف في الخارج | يجب ألا يكون لصاحب العمل نشاط في تركيا |
| GVK 23/14 (b) | العاملون ضمن ترخيص مركز إدارة إقليمي أُنشئ بإذن من وزارة التجارة | يُشترط ترخيص المركز ونطاق نشاطه؛ ويُشرح التطبيق في البلاغ ذي الرقم التسلسلي 293 |
| خصم تصدير الخدمات GVK 89/13 | المنشآت الفردية وأصحاب المهن الحرة الذين يخدمون عملاء في الخارج | ليس إعفاءً بل خصم من الدخل يُطبَّق في الإقرار الضريبي |
أمثلة محسوبة
المبالغ في الأمثلة افتراضية؛ وللتحويل إلى الليرة التركية في الإقرار السنوي، تحقق من الأسعار الحالية: محوّل العملات
المثال 1: عامل عن بُعد يستوفي الشروط
تعيش عائشة (Ayşe) في إسطنبول وتعمل عن بُعد بموجب عقد عمل لدى شركة ألمانية ليس لها أي نشاط في تركيا. وترسل الشركة كل شهر 4,000 EUR من حسابها في ألمانيا إلى حساب عائشة بالعملة الأجنبية في تركيا؛ ولا يُعاد تحميل الأجر على أي جهة في تركيا.
- الأجر السنوي: 4,000 EUR × 12 = 48,000 EUR
- ضريبة الدخل في تركيا: معفى
- الإقرار السنوي عن هذا الأجر: لا يُقدَّم
المثال 2: صاحب عمل له عميل في تركيا
تبدأ الشركة نفسها ببيع برمجيات لعميل في تركيا وتربط عمل عائشة بمشروع هذا العميل. ولأن لصاحب العمل الآن نشاطاً مدرّاً للدخل في تركيا، يسقط الإعفاء. وبما أن الأجر لا يخضع للاستقطاع في تركيا، يُصرَّح به في الإقرار السنوي.
- الأجر السنوي: 48,000 EUR
- متوسط السعر المفترض: 1 EUR = 45 ليرة تركية
- الأجر الواجب التصريح به: 48,000 × 45 = 2,160,000 ليرة تركية
تُحسب الضريبة وفق جدول شرائح الأجور. ولمقارنة المبلغ الصافي الذي كان سينتج لو دُفع الأجر عبر كشف رواتب في تركيا: حاسبة الراتب · إقرار ضريبة الدخل السنوي
المثال 3: مطوّر برمجيات يصدر فواتير
يصدر محمد (Mehmet) فاتورة لشركة أمريكية بمبلغ 3,000 USD كل شهر، وليس لديه عقد عمل. ودخله دخل مهني حر لا أجر؛ فلا يسري الإعفاء. ويُسجَّل محمد مكلفاً ضريبياً، ويندرج تحت 4/b لأغراض SGK، ويمكنه، إذا استوفى الشروط، الاستفادة من خصم دخل تصدير الخدمات.
رسم الطابع والإقرارات والازدواج الضريبي
- رسم الطابع: ذكرت GİB أن رسم الطابع لا يُطلب كذلك على دفعة الأجر التي تستوفي شروط الإعفاء.
- الإقرار الضريبي: الأجر الداخل في نطاق الإعفاء لا يخضع للاستقطاع ولا يُصرَّح به. وإذا سقط الإعفاء، يُصرَّح في الإقرار السنوي بالأجر المقبوض من الخارج دون استقطاع.
- الازدواج الضريبي: تمنح الاتفاقيات، كقاعدة، حق فرض الضريبة على أجر الشخص الذي يعيش في تركيا ويؤدي العمل فيها لتركيا؛ ولا تمنح بلد صاحب العمل حقاً في فرض الضريبة. وفي رأي ضريبي بشأن الاتفاقية مع فنلندا، ذكرت GİB أن فرض الضريبة في هذه الحالة يتبع القانون المحلي التركي. وإذا اقتُطعت ضريبة في بلد صاحب العمل، فقد تلزم شهادة إقامة ضريبية تركية لاستردادها: تجنب الازدواج الضريبي · اتفاقيات منع الازدواج وشهادة الإقامة
جانب SGK
لا يُسقط الإعفاء من ضريبة الدخل التزامات الضمان الاجتماعي. وباختصار:
- 4/a: من يعمل في تركيا بموجب عقد عمل يخضع كقاعدة لنطاق 4/a، والتصريح التزام على صاحب العمل. وبالنسبة لصاحب عمل أجنبي ليس له مكان عمل مسجل في تركيا، لا يحدث هذا التصريح تلقائياً؛ وإذا سجّل صاحب العمل مكان عمل في تركيا، فقد يؤثر ذلك أيضاً في الشروط الضريبية.
- اتفاقية الضمان الاجتماعي: يمكن للعامل المنتدب مؤقتاً من بلد تربطه اتفاقية بتركيا أن يبقى مؤمَّناً عليه في بلده الأصلي بموجب استمارة انتداب: الضمان الاجتماعي للأجنبي العامل في تركيا
- التأمين الاختياري: وفقاً لـ SGK، يمكن أن يتقدم به المقيمون في تركيا الذين بلغوا 18 عاماً أو أكثر ولا يعملون بطريقة تستوجب التأمين الإلزامي. أما إمكانية لجوء من يعمل بعقد عمل إلى هذا الطريق فينبغي التأكد منها لدى مديرية SGK في الولاية بحسب الحالة المحددة.
- 4/b: لا يسري إلا على العاملين لحسابهم الخاص المسجلين مكلفين ضريبياً؛ ولا يسري على العاملين بأجر.
لخيارات الشركات الأجنبية في توظيف العاملين في تركيا: التوظيف للشركات الأجنبية
المستندات الواجب الاحتفاظ بها
- عقد العمل الموقَّع وأي ملاحق له،
- قيد صاحب العمل في السجل الأجنبي وعنوانه،
- خطاب من صاحب العمل يفيد بأنه ليس له نشاط مدرّ للدخل أو مكان عمل في تركيا،
- قسائم الرواتب أو كشوف الأجور الصادرة في الخارج،
- إيصالات مصرفية تُظهر أن كل دفعة وردت من الخارج بالعملة الأجنبية،
- خطاب يؤكد أن الأجر لا يُعاد تحميله على شركة في تركيا،
- أي استمارة انتداب من SGK ورأي ضريبي.
أسئلة شائعة
أنا مواطن أجنبي أعيش في تركيا. هل يمكنني الاستفادة؟
نعم. وفقاً للبلاغ، لا يهم ما إذا كان العامل مكلفاً كامل التكليف أو محدود التكليف؛ فالعبرة بصاحب العمل وبالدفعة.
يصل راتبي بالعملة الأجنبية إلى حسابي في تركيا ثم أحوّله. هل هذه مشكلة؟
الشرط هو أن يدفع صاحب العمل بالعملة الأجنبية. وتحويل المبلغ المقبوض بالعملة الأجنبية إلى الليرة التركية لاحقاً لا يغيّر طبيعة الدفعة؛ أما إرسال صاحب العمل الليرة التركية فيُخل بالشرط.
أعمل لحسابي الخاص. هل يمكنني الاستفادة من الإعفاء؟
لا. فالإعفاء لا يشمل إلا الأجور. والدخل المفوتَر دخل مهني حر؛ وينبغي النظر في خصم دخل تصدير الخدمات.
أنا مدير شركة أجنبية في تركيا. ما الذي يتغير؟
أجر المدير بموجب عقد عمل هو أيضاً أجر، وتسري عليه الشروط نفسها. لكن توقيع المدير عقوداً أو إيجاده عملاء باسم الشركة في تركيا قد يؤدي إلى استنتاج أن لصاحب العمل مكان عمل أو نشاطاً في تركيا. وفي هذه الحالة يُستحسن طلب رأي ضريبي مسبقاً.
هل أحتاج إلى تقديم إقرار سنوي؟
الأجر الداخل في نطاق الإعفاء لا يُصرَّح به. وإذا أُخل بأحد الشروط، يُصرَّح في الإقرار السنوي بالأجر المقبوض من الخارج دون استقطاع.
بلد صاحب العمل يقتطع الضريبة أيضاً. ماذا أفعل؟
إذا كنت تؤدي العمل في تركيا، فإن الاتفاقيات تمنح حق فرض الضريبة لتركيا كقاعدة. ولاسترداد الضريبة المقتطعة في البلد الآخر، تكون قواعد ذلك البلد وشهادة الإقامة الضريبية المستخرجة في تركيا هي المعتبرة.
هل يُستحق رسم الطابع؟
ذكرت GİB أن رسم الطابع لا يُطلب كذلك على دفعة الأجر التي تستوفي شروط الإعفاء.
ماذا أفعل إذا لم أكن متأكداً؟
يمكن طلب رأي ضريبي (özelge) من إدارة الإيرادات. والرأي الضريبي يعطي تفسيراً ملزماً لمقدم الطلب وللوقائع الواردة في الطلب فقط.
الأساس القانوني: قانون ضريبة الدخل رقم 193 المادة 23/14؛ البلاغ العام لضريبة الدخل (الرقم التسلسلي: 147) و(الرقم التسلسلي: 293)؛ قانون رسم الطابع رقم 488؛ قانون التأمينات الاجتماعية والتأمين الصحي العام رقم 5510 المادتان 4 و50.