Exención del salario en divisas de un empleador extranjero
La exención del art. 23/14 de la GVK para el salario cobrado en divisas de un empleador en el extranjero: quién se beneficia, los cinco requisitos y sus documentos, lo que no cubre, ejemplos numéricos, impuesto de timbre, declaraciones, doble imposición y la parte de la SGK.
Con la extensión del teletrabajo, cada vez más personas viven en Türkiye y trabajan en nómina para una empresa del extranjero. Su primera pregunta suele ser la misma: ¿tributa mi salario en Türkiye? El apartado 14 del artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre la Renta declara exento ese salario del impuesto sobre la renta en determinadas condiciones. Esta disposición, conocida en la práctica como la «exención fiscal del salario del extranjero», no es nueva; sin embargo, sus requisitos se interpretan de forma estricta, y el incumplimiento de uno solo de ellos supone perder la exención por completo.
La disposición y su historia
El apartado se añadió a la Ley del Impuesto sobre la Renta mediante el artículo 42 de la Ley n.º 3239 (RG 11.12.1985, n.º 18955). El Comunicado General del Impuesto sobre la Renta (n.º de serie 147) (RG 09.02.1986, n.º 19014) aclara que la exención se aplica a los salarios pagados en divisas después del 01.01.1986.
Según la disposición, están exentos del impuesto sobre la renta los salarios que los empleadores contribuyentes por obligación real, sin domicilio legal ni sede de dirección efectiva en Türkiye, pagan en divisas a sus empleados con cargo a las rentas obtenidas fuera de Türkiye. Como la Ley n.º 6728 (RG 09.08.2016, n.º 29796) añadió a este apartado una segunda letra sobre los centros de gestión regional, la regla principal se cita hoy como letra (a).
¿Quién se beneficia?
La exención no atiende a quién es el empleado, sino a el empleador y la naturaleza del pago. Según el Comunicado n.º de serie 147, no importa si quien cobra el salario es contribuyente por obligación personal o por obligación real. Por tanto, tanto un ciudadano turco como un extranjero que vive en Türkiye pueden beneficiarse en las mismas condiciones. Las situaciones típicas en las que las consultas vinculantes de la GİB aplican la exención son:
- Personas que trabajan desde casa con un contrato de trabajo con una empresa del extranjero,
- Empleados de oficinas de representación y de enlace que no tienen actividad comercial en Türkiye y cuyos gastos cubre la sede central en el extranjero,
- Empleados de oficinas sin ánimo de lucro de organizaciones internacionales en Türkiye.
Requisitos de la exención
Las consultas vinculantes de la GİB exigen que se cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
| Requisito | Qué significa | Cómo se acredita |
|---|---|---|
| El domicilio legal y la sede de dirección efectiva del empleador no están en Türkiye | El empleador es contribuyente por obligación real; no tiene sociedad, sucursal ni lugar de dirección en Türkiye | Inscripción en el registro mercantil extranjero, estatutos de la sociedad |
| El empleador no tiene en Türkiye ninguna actividad que genere rentas | No obtiene en Türkiye ingresos por ventas, servicios o proyectos | Carta del empleador sobre su actividad, declaración de que no tiene centro de trabajo en Türkiye |
| El pago es un salario | El empleado está vinculado al empleador por un contrato de trabajo y trabaja bajo sus instrucciones | Contrato de trabajo por escrito, nóminas emitidas en el extranjero |
| El salario se paga con cargo a las rentas del empleador en el extranjero y en divisas | El dinero procede de ingresos en el extranjero, no de una fuente en Türkiye | Justificantes bancarios de las transferencias en divisas desde el extranjero |
| El salario no se contabiliza como gasto en Türkiye | El salario no se deduce de los ingresos de ninguna sociedad o sucursal en Türkiye ni se le repercute | Carta que confirme que no se emite factura ni se repercuten costes a una sociedad del grupo en Türkiye |
Si se incumple uno de los requisitos, la exención no se pierde solo para una parte del salario, sino para todo el salario. Para las reglas generales de tributación de los salarios: Tributación de los rendimientos del trabajo
Lo que no cubre
- Quienes facturan. La exención solo cubre el salario basado en un contrato de trabajo. Los ingresos de quien emite un recibo de profesional independiente o una factura a un cliente en el extranjero son rendimientos de actividades profesionales; para esa persona se analiza la deducción de rendimientos por exportación de servicios: Exportación de servicios: IVA y deducción de rendimientos
- Empleadores que ejecutan proyectos en Türkiye. La GİB ha resuelto que un salario financiado desde el extranjero para un proyecto ejecutado en Türkiye no puede acogerse a la exención, porque no se paga con cargo a rentas del empleador en el extranjero sin relación con Türkiye.
- Salarios repercutidos a una sociedad en Türkiye. Si el salario pagado por la sociedad matriz se factura a la filial en Türkiye o se deduce de sus ingresos, la exención no se aplica.
- Pagos en liras turcas. Si el empleador envía el pago en liras turcas, no se cumple el requisito de las divisas.
- Empleados enviados al extranjero por un empleador en Türkiye. Es una situación distinta, con sus propias reglas: Enviar a un empleado al extranjero
Diferencias con reglas similares
| Regla | A quién se aplica | Diferencia principal |
|---|---|---|
| GVK 23/14 (a) | Empleado asalariado de un empleador en el extranjero contribuyente por obligación real | El empleador no debe tener actividad en Türkiye |
| GVK 23/14 (b) | Empleados que trabajan dentro del permiso de un centro de gestión regional establecido con autorización del Ministerio de Comercio | Se exigen el permiso del centro y su ámbito de actividad; la aplicación se explica en el Comunicado n.º de serie 293 |
| Deducción por exportación de servicios del art. 89/13 de la GVK | Empresarios individuales y profesionales independientes que prestan servicios a clientes en el extranjero | No es una exención, sino una deducción de rendimientos que se aplica en la declaración |
Ejemplos numéricos
Los importes de los ejemplos son hipotéticos; para la conversión a liras turcas en la declaración anual, consulte los tipos de cambio vigentes: Conversor de divisas
Ejemplo 1: empleado en teletrabajo que cumple los requisitos
Ayşe vive en Estambul y trabaja a distancia con un contrato de trabajo para una empresa alemana que no tiene ninguna actividad en Türkiye. Cada mes, la empresa envía 4.000 EUR desde su cuenta en Alemania a la cuenta en divisas de Ayşe en Türkiye; el salario no se repercute a nadie en Türkiye.
- Salario anual: 4.000 EUR × 12 = 48.000 EUR
- Impuesto sobre la renta en Türkiye: exento
- Declaración anual por este salario: no se presenta
Ejemplo 2: empleador con un cliente en Türkiye
La misma empresa empieza a vender software a un cliente en Türkiye y vincula el trabajo de Ayşe a este proyecto. Como el empleador tiene ahora una actividad que genera rentas en Türkiye, se pierde la exención. Como el salario no está sujeto a retención en Türkiye, se declara en la declaración anual.
- Salario anual: 48.000 EUR
- Tipo de cambio medio supuesto: 1 EUR = 45 TL
- Salario que se declara: 48.000 × 45 = 2.160.000 TL
El impuesto se calcula con la tarifa aplicable a los salarios. Para comparar el importe neto que resultaría si el salario se pagara mediante una nómina en Türkiye: Calculadora de salario · Declaración anual del impuesto sobre la renta
Ejemplo 3: desarrollador de software que factura
Mehmet factura cada mes 3.000 USD a una empresa estadounidense y no tiene contrato de trabajo. Sus ingresos son rendimientos de actividades profesionales, no un salario; la exención no se aplica. Mehmet se da de alta como contribuyente, queda incluido en el régimen 4/b de la SGK y, si cumple los requisitos, puede aplicar la deducción de rendimientos por exportación de servicios.
Impuesto de timbre, declaraciones y doble imposición
- Impuesto de timbre: la GİB ha indicado que tampoco se exige el impuesto de timbre sobre un pago de salario que cumpla los requisitos de la exención.
- Declaración: el salario incluido en la exención no está sujeto a retención y no se declara. Si se pierde la exención, el salario cobrado del extranjero sin retención se declara en la declaración anual.
- Doble imposición: por regla general, los convenios atribuyen a Türkiye el derecho a gravar el salario de una persona que vive en Türkiye y realiza el trabajo en Türkiye; no otorgan ningún derecho de imposición al país del empleador. En una consulta vinculante sobre el convenio con Finlandia, la GİB indicó que en este caso la tributación sigue la legislación interna turca. Si se practica una retención en el país del empleador, puede ser necesario un certificado de residencia turco para obtener la devolución: Doble imposición · CDI y certificado de residencia
La parte de la SGK
La exención del impuesto sobre la renta no elimina las obligaciones de seguridad social. En resumen:
- 4/a: quien trabaja en Türkiye con un contrato de trabajo está, por regla general, incluido en el régimen 4/a, y la comunicación corresponde al empleador. Para un empleador extranjero sin un centro de trabajo registrado en Türkiye, esta comunicación no se produce automáticamente; y si el empleador registra un centro de trabajo en Türkiye, ello también puede afectar a los requisitos fiscales.
- Convenio de seguridad social: un empleado desplazado temporalmente desde un país con convenio puede seguir asegurado en su país de origen con un certificado de desplazamiento: Seguridad social de los extranjeros que trabajan en Türkiye
- Seguro voluntario: según la SGK, pueden solicitarlo las personas residentes en Türkiye de 18 años o más que no trabajen en condiciones que exijan el seguro obligatorio. Si alguien que trabaja con un contrato de trabajo puede usar esta vía debe confirmarse con la dirección provincial de la SGK para el caso concreto.
- 4/b: solo se aplica a los trabajadores por cuenta propia dados de alta como contribuyentes; no se aplica a los asalariados.
Para las opciones que tienen las empresas extranjeras para emplear personal en Türkiye: Emplear personal en Türkiye sin sociedad (EoR)
Documentos que conviene conservar
- El contrato de trabajo firmado y sus posibles anexos,
- La inscripción registral extranjera y la dirección del empleador,
- Carta del empleador en la que declara que no tiene en Türkiye ninguna actividad que genere rentas ni centro de trabajo,
- Nóminas o justificantes de pago emitidos en el extranjero,
- Justificantes bancarios que muestren que cada pago llegó del extranjero en divisas,
- Carta que confirme que el salario no se repercute a una sociedad en Türkiye,
- El posible certificado de desplazamiento de la SGK y la consulta vinculante.
Preguntas frecuentes
Soy extranjero y vivo en Türkiye. ¿Puedo beneficiarme?
Sí. Según el comunicado, no importa si el empleado es contribuyente por obligación personal o por obligación real; lo que cuenta es el empleador y el pago.
Mi salario llega en divisas a mi cuenta en Türkiye y después lo cambio. ¿Es un problema?
El requisito es que el empleador haga el pago en divisas. Cambiar después a liras turcas un importe recibido en divisas no altera la naturaleza del pago; en cambio, que el empleador envíe liras turcas sí incumple el requisito.
Trabajo como profesional independiente. ¿Puedo acogerme a la exención?
No. La exención solo cubre los salarios. Los ingresos facturados son rendimientos de actividades profesionales; debe considerarse la deducción de rendimientos por exportación de servicios.
Soy el directivo en Türkiye de una empresa extranjera. ¿Qué cambia?
La retribución de un directivo con contrato de trabajo también es un salario y se aplican los mismos requisitos. Sin embargo, que el directivo firme contratos o capte clientes en nombre de la empresa en Türkiye puede llevar a concluir que el empleador tiene un centro de trabajo o una actividad en Türkiye. En ese caso, es aconsejable solicitar antes una consulta vinculante.
¿Tengo que presentar la declaración anual?
El salario incluido en la exención no se declara. Si se incumple uno de los requisitos, el salario cobrado del extranjero sin retención se declara en la declaración anual.
El país de mi empleador también practica una retención. ¿Qué debo hacer?
Si realiza el trabajo en Türkiye, los convenios atribuyen por regla general el derecho de imposición a Türkiye. Para la devolución del impuesto retenido en el otro país son relevantes las normas de ese país y un certificado de residencia obtenido en Türkiye.
¿Hay que pagar impuesto de timbre?
La GİB ha indicado que tampoco se exige el impuesto de timbre sobre un pago de salario que cumpla los requisitos de la exención.
¿Qué hago si no estoy seguro?
Puede solicitarse a la Administración Tributaria una consulta vinculante (özelge). La consulta ofrece una interpretación vinculante solo para el solicitante y para los hechos expuestos en la solicitud.
Base legal: Ley del Impuesto sobre la Renta n.º 193 art. 23/14; Comunicado General del Impuesto sobre la Renta (n.º de serie 147) y (n.º de serie 293); Ley del Impuesto de Timbre n.º 488; Ley n.º 5510 de Seguros Sociales y Seguro General de Salud arts. 4 y 50.