Einkommensteuerbefreiung für Devisenlöhne von Arbeitgebern im Ausland
Die Steuerbefreiung nach GVK 23/14 für in Devisen bezogene Löhne von einem Arbeitgeber im Ausland: wer sie nutzen kann, die fünf Voraussetzungen und ihre Nachweise, was nicht erfasst ist, Rechenbeispiele, Stempelsteuer, Steuererklärungen, Doppelbesteuerung und die SGK-Seite.
Mit der Verbreitung der Fernarbeit leben immer mehr Menschen in der Türkei und stehen zugleich auf der Gehaltsliste eines Unternehmens im Ausland. Ihre erste Frage ist meist dieselbe: Wird mein Gehalt in der Türkei besteuert? Nummer 14 des Artikels 23 des Einkommensteuergesetzes befreit diesen Lohn unter bestimmten Voraussetzungen von der Einkommensteuer. Die in der Praxis als „Steuerbefreiung für Auslandsgehälter“ bekannte Vorschrift ist nicht neu; ihre Voraussetzungen werden jedoch eng ausgelegt, und wird eine Voraussetzung verletzt, entfällt die Befreiung vollständig.
Die Vorschrift und ihre Entstehung
Die Nummer wurde durch Artikel 42 des Gesetzes Nr. 3239 (RG 11.12.1985, Nr. 18955) in das Einkommensteuergesetz eingefügt. Das Allgemeine Kommuniqué zur Einkommensteuer (Serien-Nr. 147) (RG 09.02.1986, Nr. 19014) erläutert, dass die Befreiung für nach dem 01.01.1986 in Devisen gezahlte Löhne gilt.
Nach der Vorschrift sind Löhne von der Einkommensteuer befreit, die beschränkt steuerpflichtige Arbeitgeber, deren gesetzlicher Sitz und Geschäftszentrum nicht in der Türkei liegen, ihren Arbeitnehmern aus außerhalb der Türkei erzielten Einkünften in Devisen zahlen. Da das Gesetz Nr. 6728 (RG 09.08.2016, Nr. 29796) eine zweite Unternummer zu regionalen Managementzentren hinzugefügt hat, wird die Grundregel heute als Unternummer (a) bezeichnet.
Wer kann die Befreiung nutzen?
Die Befreiung stellt nicht darauf ab, wer der Arbeitnehmer ist, sondern auf den Arbeitgeber und die Art der Zahlung. Nach dem Kommuniqué Serien-Nr. 147 spielt es keine Rolle, ob der Empfänger des Lohns unbeschränkt oder beschränkt steuerpflichtig ist. Daher können ein türkischer Staatsangehöriger und ein in der Türkei lebender Ausländer die Befreiung unter denselben Voraussetzungen nutzen. Typische Fälle, in denen verbindliche Auskünfte der GİB die Befreiung anwenden, sind:
- Personen, die aufgrund eines Arbeitsvertrags mit einem Unternehmen im Ausland von zu Hause aus arbeiten,
- Beschäftigte von Repräsentanz- und Verbindungsbüros, die in der Türkei keine gewerbliche Tätigkeit ausüben und deren Kosten vom Hauptsitz im Ausland getragen werden,
- Beschäftigte nicht gewinnorientierter Büros internationaler Organisationen in der Türkei.
Voraussetzungen der Befreiung
Verbindliche Auskünfte der GİB verlangen, dass die folgenden Voraussetzungen kumulativ erfüllt sind:
| Voraussetzung | Bedeutung | Nachweis |
|---|---|---|
| Gesetzlicher Sitz und Geschäftszentrum des Arbeitgebers liegen nicht in der Türkei | Der Arbeitgeber ist beschränkt steuerpflichtig; er hat in der Türkei keine Gesellschaft, keine Zweigniederlassung und keinen Ort der Geschäftsleitung | Eintragung im ausländischen Handelsregister, Satzung |
| Der Arbeitgeber übt in der Türkei keine einkommenserzielende Tätigkeit aus | In der Türkei werden keine Verkaufs-, Dienstleistungs- oder Projekteinnahmen erzielt | Tätigkeitsschreiben des Arbeitgebers, Erklärung, dass keine Betriebsstätte in der Türkei besteht |
| Die Zahlung ist ein Lohn | Der Arbeitnehmer ist durch einen Arbeitsvertrag an den Arbeitgeber gebunden und arbeitet nach dessen Weisungen | Schriftlicher Arbeitsvertrag, im Ausland erstellte Lohnabrechnungen |
| Der Lohn wird aus den Auslandseinkünften des Arbeitgebers und in Devisen gezahlt | Das Geld stammt aus Einkünften im Ausland, nicht aus einer Quelle in der Türkei | Bankbelege über Devisenüberweisungen aus dem Ausland |
| Der Lohn wird in der Türkei nicht als Aufwand gebucht | Der Lohn wird von den Einkünften keiner Gesellschaft oder Zweigniederlassung in der Türkei abgezogen und auch nicht an sie weiterbelastet | Schreiben, das bestätigt, dass an eine Konzerngesellschaft in der Türkei weder eine Rechnung noch eine Kostenweiterbelastung erfolgt |
Wird eine der Voraussetzungen verletzt, entfällt die Befreiung nicht nur für einen Teil des Lohns, sondern für den gesamten Lohn. Zu den allgemeinen Regeln der Lohnbesteuerung: Besteuerung von Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit
Was nicht erfasst ist
- Personen, die Rechnungen stellen. Die Befreiung erfasst nur Löhne aus einem Arbeitsvertrag. Die Einkünfte einer Person, die einem Kunden im Ausland eine Honorarquittung oder Rechnung ausstellt, sind Einkünfte aus selbständiger Arbeit; für diese Person wird der Einkommensabzug für Dienstleistungsexporte geprüft: Dienstleistungsexporte: die Umsatzsteuerbefreiung und der 2026 auf 100 % erhöhte Einkommensabzug
- Arbeitgeber mit Projekten in der Türkei. Die GİB hat entschieden, dass ein aus dem Ausland finanzierter Lohn für ein in der Türkei durchgeführtes Projekt die Befreiung nicht nutzen kann, weil er nicht aus Auslandseinkünften des Arbeitgebers ohne Bezug zur Türkei gezahlt wird.
- An eine Gesellschaft in der Türkei weiterbelastete Löhne. Wird ein von der Muttergesellschaft gezahlter Lohn der Tochtergesellschaft in der Türkei in Rechnung gestellt oder von deren Einkünften abgezogen, gilt die Befreiung nicht.
- Zahlungen in türkischer Lira. Überweist der Arbeitgeber die Zahlung in türkischer Lira, ist die Devisenvoraussetzung nicht erfüllt.
- Von einem Arbeitgeber in der Türkei ins Ausland entsandte Arbeitnehmer. Das ist ein anderer Fall mit eigenen Regeln: Arbeitnehmer ins Ausland entsenden
Abgrenzung zu ähnlichen Regelungen
| Regelung | Wen sie erfasst | Wesentlicher Unterschied |
|---|---|---|
| GVK 23/14 (a) | Angestellte eines beschränkt steuerpflichtigen Arbeitgebers im Ausland | Der Arbeitgeber darf in der Türkei keine Tätigkeit ausüben |
| GVK 23/14 (b) | Beschäftigte, die im Rahmen der Genehmigung eines mit Genehmigung des Handelsministeriums errichteten regionalen Managementzentrums arbeiten | Erforderlich sind die Genehmigung und der Tätigkeitsumfang des Zentrums; die Anwendung erläutert das Kommuniqué Serien-Nr. 293 |
| GVK 89/13 Abzug für Dienstleistungsexporte | Einzelunternehmer und Selbständige, die Kunden im Ausland betreuen | Keine Befreiung, sondern ein in der Steuererklärung angewandter Einkommensabzug |
Rechenbeispiele
Die Beträge in den Beispielen sind fiktiv; für die Umrechnung in türkische Lira in der Jahreserklärung prüfen Sie die aktuellen Kurse: Währungsrechner
Beispiel 1: Fernarbeitnehmerin, die die Voraussetzungen erfüllt
Ayşe lebt in Istanbul und arbeitet aufgrund eines Arbeitsvertrags aus der Ferne für ein deutsches Unternehmen, das in der Türkei keinerlei Tätigkeit ausübt. Jeden Monat überweist das Unternehmen 4.000 EUR von seinem Konto in Deutschland auf Ayşes Devisenkonto in der Türkei; der Lohn wird an niemanden in der Türkei weiterbelastet.
- Jahreslohn: 4.000 EUR × 12 = 48.000 EUR
- Einkommensteuer in der Türkei: befreit
- Jahreserklärung für diesen Lohn: wird nicht abgegeben
Beispiel 2: Arbeitgeber mit einem Kunden in der Türkei
Dasselbe Unternehmen beginnt, Software an einen Kunden in der Türkei zu verkaufen, und verknüpft Ayşes Arbeit mit diesem Kundenprojekt. Da der Arbeitgeber nun in der Türkei eine einkommenserzielende Tätigkeit ausübt, entfällt die Befreiung. Da der Lohn in der Türkei keinem Steuerabzug unterliegt, wird er in der Jahreserklärung erklärt.
- Jahreslohn: 48.000 EUR
- Angenommener Durchschnittskurs: 1 EUR = 45 TL
- Zu erklärender Lohn: 48.000 × 45 = 2.160.000 TL
Die Steuer wird nach dem Lohnsteuertarif berechnet. Zum Vergleich mit dem Nettobetrag, der sich bei Zahlung des Lohns über eine Lohnabrechnung in der Türkei ergäbe: Gehaltsrechner · Jährliche Einkommensteuererklärung
Beispiel 3: Softwareentwickler, der Rechnungen stellt
Mehmet stellt einem US-Unternehmen jeden Monat 3.000 USD in Rechnung und hat keinen Arbeitsvertrag. Seine Einkünfte sind Einkünfte aus selbständiger Arbeit, kein Lohn; die Befreiung gilt nicht. Mehmet meldet sich als Steuerpflichtiger an, fällt für SGK-Zwecke unter 4/b und kann, wenn er die Voraussetzungen erfüllt, den Einkommensabzug für Dienstleistungsexporte nutzen.
Stempelsteuer, Steuererklärungen und Doppelbesteuerung
- Stempelsteuer: Die GİB hat erklärt, dass auch für eine Lohnzahlung, die die Voraussetzungen der Befreiung erfüllt, keine Stempelsteuer verlangt wird.
- Steuererklärung: Ein befreiter Lohn unterliegt keinem Steuerabzug und wird nicht erklärt. Entfällt die Befreiung, wird ein ohne Steuerabzug aus dem Ausland bezogener Lohn in der Jahreserklärung erklärt.
- Doppelbesteuerung: Abkommen weisen das Besteuerungsrecht für den Lohn einer Person, die in der Türkei lebt und die Arbeit in der Türkei ausübt, grundsätzlich der Türkei zu; dem Staat des Arbeitgebers geben sie kein Besteuerungsrecht. In einer verbindlichen Auskunft zum Abkommen mit Finnland hat die GİB erklärt, dass sich die Besteuerung in diesem Fall nach türkischem innerstaatlichem Recht richtet. Wird im Staat des Arbeitgebers Steuer einbehalten, kann für eine Erstattung eine türkische Ansässigkeitsbescheinigung nötig sein: Vermeidung der Doppelbesteuerung und Zahlungen ins Ausland · Doppelbesteuerungsabkommen und Ansässigkeitsbescheinigung
Die SGK-Seite
Die Einkommensteuerbefreiung hebt die Sozialversicherungspflichten nicht auf. In Kürze:
- 4/a: Wer in der Türkei aufgrund eines Arbeitsvertrags arbeitet, ist grundsätzlich nach 4/a versichert, und die Meldung ist Pflicht des Arbeitgebers. Bei einem ausländischen Arbeitgeber ohne angemeldete Betriebsstätte in der Türkei erfolgt diese Meldung nicht automatisch; meldet der Arbeitgeber eine Betriebsstätte in der Türkei an, kann sich das zudem auf die steuerlichen Voraussetzungen auswirken.
- Sozialversicherungsabkommen: Ein vorübergehend aus einem Abkommensstaat entsandter Arbeitnehmer kann mit einer Entsendebescheinigung in seinem Heimatland versichert bleiben: Sozialversicherung für Ausländer, die in der Türkei arbeiten
- Freiwillige Versicherung: Nach Angaben der SGK können in der Türkei ansässige Personen ab 18 Jahren, die nicht in einer pflichtversicherten Form arbeiten, einen Antrag stellen. Ob jemand, der aufgrund eines Arbeitsvertrags arbeitet, diesen Weg nutzen kann, sollte im Einzelfall mit der SGK-Provinzdirektion geklärt werden.
- 4/b: Dies gilt nur für als Steuerpflichtige angemeldete Selbständige; für Angestellte gilt es nicht.
Zu den Möglichkeiten ausländischer Unternehmen, Personal in der Türkei zu beschäftigen: Beschäftigung in der Türkiye ohne Gesellschaft (EoR)
Aufzubewahrende Unterlagen
- Unterzeichneter Arbeitsvertrag und etwaige Anlagen,
- Ausländische Registereintragung und Anschrift des Arbeitgebers,
- Schreiben des Arbeitgebers, dass er in der Türkei keine einkommenserzielende Tätigkeit und keine Betriebsstätte hat,
- Im Ausland erstellte Lohnabrechnungen oder Gehaltsnachweise,
- Bankbelege, die zeigen, dass jede Zahlung in Devisen aus dem Ausland kam,
- Schreiben, das bestätigt, dass der Lohn an keine Gesellschaft in der Türkei weiterbelastet wird,
- Gegebenenfalls SGK-Entsendebescheinigung und verbindliche Auskunft.
Häufige Fragen
Ich bin Ausländer und lebe in der Türkei. Kann ich die Befreiung nutzen?
Ja. Nach dem Kommuniqué spielt es keine Rolle, ob der Arbeitnehmer unbeschränkt oder beschränkt steuerpflichtig ist; maßgeblich sind der Arbeitgeber und die Zahlung.
Mein Gehalt geht in Devisen auf meinem Konto in der Türkei ein, und ich tausche es danach um. Ist das ein Problem?
Voraussetzung ist, dass der Arbeitgeber die Zahlung in Devisen leistet. Wird ein in Devisen erhaltener Betrag anschließend in türkische Lira umgetauscht, ändert das die Art der Zahlung nicht; überweist der Arbeitgeber dagegen türkische Lira, ist die Voraussetzung verletzt.
Ich arbeite freiberuflich. Kann ich die Befreiung nutzen?
Nein. Die Befreiung erfasst nur Löhne. In Rechnung gestellte Einkünfte sind Einkünfte aus selbständiger Arbeit; in Betracht kommt der Einkommensabzug für Dienstleistungsexporte.
Ich bin der Geschäftsführer eines ausländischen Unternehmens in der Türkei. Was ändert sich?
Die Vergütung eines Geschäftsführers aus einem Arbeitsvertrag ist ebenfalls Lohn, und es gelten dieselben Voraussetzungen. Schließt der Geschäftsführer jedoch in der Türkei Verträge im Namen des Unternehmens oder gewinnt Kunden, kann daraus geschlossen werden, dass der Arbeitgeber in der Türkei eine Betriebsstätte oder Tätigkeit hat. In diesem Fall empfiehlt es sich, vorab eine verbindliche Auskunft zu beantragen.
Muss ich eine Jahreserklärung abgeben?
Ein befreiter Lohn wird nicht erklärt. Wird eine der Voraussetzungen verletzt, wird ein ohne Steuerabzug aus dem Ausland bezogener Lohn in der Jahreserklärung erklärt.
Auch der Staat meines Arbeitgebers behält Steuer ein. Was soll ich tun?
Üben Sie die Arbeit in der Türkei aus, weisen Abkommen das Besteuerungsrecht grundsätzlich der Türkei zu. Für die Erstattung der im anderen Staat einbehaltenen Steuer sind die Regeln dieses Staates und eine in der Türkei beschaffte Ansässigkeitsbescheinigung maßgeblich.
Fällt Stempelsteuer an?
Die GİB hat erklärt, dass auch für eine Lohnzahlung, die die Voraussetzungen der Befreiung erfüllt, keine Stempelsteuer verlangt wird.
Was tun, wenn ich unsicher bin?
Bei der Steuerverwaltung kann eine verbindliche Auskunft (özelge) beantragt werden. Eine verbindliche Auskunft gibt eine bindende Auslegung nur für den Antragsteller und den im Antrag dargestellten Sachverhalt.
Rechtsgrundlage: Einkommensteuergesetz Nr. 193 Art. 23/14; Allgemeines Kommuniqué zur Einkommensteuer (Serien-Nr. 147) und (Serien-Nr. 293); Stempelsteuergesetz Nr. 488; Gesetz über Sozialversicherung und allgemeine Krankenversicherung Nr. 5510 Art. 4 und 50.