Pembebasan pajak penghasilan atas upah valuta asing dari pemberi kerja luar negeri
Pembebasan pajak berdasarkan GVK 23/14 atas upah yang diterima dalam valuta asing dari pemberi kerja di luar negeri: siapa yang berhak, lima syarat beserta dokumennya, hal yang tidak tercakup, contoh perhitungan, bea meterai, SPT, pajak berganda dan sisi SGK.
Seiring meluasnya kerja jarak jauh, makin banyak orang yang tinggal di Turki sambil bekerja sebagai karyawan tetap (dalam daftar gaji) perusahaan di luar negeri. Pertanyaan pertama mereka biasanya sama: apakah gaji saya dikenai pajak di Turki? Ayat 14 Pasal 23 Undang-Undang Pajak Penghasilan membebaskan upah tersebut dari pajak penghasilan dengan syarat tertentu. Ketentuan yang dalam praktik dikenal sebagai "pembebasan pajak atas gaji dari luar negeri" ini bukan hal baru; namun syarat-syaratnya ditafsirkan secara sempit, dan dilanggarnya satu syarat berarti pembebasan hilang seluruhnya.
Ketentuan dan sejarahnya
Ayat ini ditambahkan ke Undang-Undang Pajak Penghasilan melalui Pasal 42 Undang-Undang No. 3239 (RG 11.12.1985, No. 18955). Komunike Umum Pajak Penghasilan (Seri No: 147) (RG 09.02.1986, No. 19014) menjelaskan bahwa pembebasan berlaku untuk upah yang dibayarkan dalam valuta asing setelah 01.01.1986.
Menurut ketentuan ini, upah yang dibayarkan dalam valuta asing oleh pemberi kerja wajib pajak terbatas, yang kedudukan hukum dan pusat usahanya tidak berada di Turki, kepada karyawannya dari penghasilan yang diperoleh di luar Turki dibebaskan dari pajak penghasilan. Karena Undang-Undang No. 6728 (RG 09.08.2016, No. 29796) menambahkan sub-ayat kedua tentang pusat manajemen regional, aturan pokoknya kini disebut sebagai sub-ayat (a).
Siapa yang berhak?
Pembebasan ini tidak melihat siapa karyawannya, melainkan pemberi kerja dan sifat pembayarannya. Menurut Komunike Seri No: 147, tidak menjadi soal apakah penerima upah merupakan wajib pajak penuh atau wajib pajak terbatas. Karena itu, warga negara Turki maupun warga asing yang tinggal di Turki dapat memanfaatkannya dengan syarat yang sama. Situasi umum yang dalam surat penegasan (özelge) GİB memperoleh pembebasan ini antara lain:
- Orang yang bekerja dari rumah berdasarkan kontrak kerja dengan perusahaan di luar negeri,
- Karyawan kantor perwakilan dan kantor penghubung yang tidak memiliki kegiatan komersial di Turki dan biayanya ditanggung kantor pusat di luar negeri,
- Karyawan kantor nirlaba organisasi internasional di Turki.
Syarat pembebasan
Surat penegasan GİB mensyaratkan agar syarat-syarat berikut dipenuhi secara bersamaan:
| Syarat | Artinya | Cara membuktikannya |
|---|---|---|
| Kedudukan hukum dan pusat usaha pemberi kerja tidak berada di Turki | Pemberi kerja adalah wajib pajak terbatas; tidak memiliki perusahaan, cabang atau tempat manajemen di Turki | Catatan register perdagangan luar negeri, anggaran dasar |
| Pemberi kerja tidak memiliki kegiatan yang menghasilkan pendapatan di Turki | Tidak ada pendapatan penjualan, jasa atau proyek yang diperoleh di Turki | Surat keterangan kegiatan dari pemberi kerja, pernyataan bahwa tidak ada tempat usaha di Turki |
| Pembayarannya berupa upah | Karyawan terikat pada pemberi kerja melalui kontrak kerja dan bekerja menurut instruksinya | Kontrak kerja tertulis, slip gaji yang diterbitkan di luar negeri |
| Upah dibayar dari penghasilan pemberi kerja di luar negeri dan dalam valuta asing | Uangnya berasal dari penghasilan di luar negeri, bukan dari sumber di Turki | Bukti transfer bank yang menunjukkan kiriman valuta asing dari luar negeri |
| Upah tidak dicatat sebagai biaya di Turki | Upah tidak dikurangkan dari, atau dibebankan kembali kepada, penghasilan perusahaan atau cabang mana pun di Turki | Surat yang menegaskan bahwa tidak ada faktur atau pembebanan biaya kepada perusahaan grup di Turki |
Jika salah satu syarat dilanggar, pembebasan hilang bukan hanya untuk sebagian upah, melainkan untuk seluruhnya. Untuk aturan umum pemajakan upah: Perpajakan atas penghasilan dari pekerjaan
Yang tidak tercakup
- Orang yang menerbitkan faktur. Pembebasan hanya mencakup upah berdasarkan kontrak kerja. Penghasilan orang yang menerbitkan kuitansi pekerjaan bebas atau faktur kepada klien di luar negeri adalah penghasilan dari pekerjaan bebas; bagi orang tersebut dinilai pengurangan penghasilan ekspor jasa: Ekspor jasa: pembebasan KDV dan pengurangan penghasilan
- Pemberi kerja yang menjalankan proyek di Turki. GİB telah memutuskan bahwa upah yang didanai dari luar negeri untuk proyek yang dilaksanakan di Turki tidak dapat memperoleh pembebasan, karena tidak dibayar dari penghasilan pemberi kerja di luar negeri yang tidak berkaitan dengan Turki.
- Upah yang dibebankan kembali kepada perusahaan di Turki. Jika upah yang dibayar oleh perusahaan induk ditagihkan kepada anak perusahaan di Turki atau dikurangkan dari penghasilannya, pembebasan tidak berlaku.
- Pembayaran dalam lira Turki. Jika pemberi kerja mengirim pembayaran dalam lira Turki, syarat valuta asing tidak terpenuhi.
- Karyawan yang dikirim ke luar negeri oleh pemberi kerja di Turki. Ini adalah situasi berbeda dengan aturannya sendiri: Mengirim karyawan ke luar negeri
Perbedaannya dengan aturan serupa
| Aturan | Siapa yang dicakup | Perbedaan utama |
|---|---|---|
| GVK 23/14 (a) | Karyawan bergaji dari pemberi kerja wajib pajak terbatas di luar negeri | Pemberi kerja tidak boleh memiliki kegiatan di Turki |
| GVK 23/14 (b) | Karyawan yang bekerja dalam lingkup izin pusat manajemen regional yang didirikan dengan izin Kementerian Perdagangan | Diperlukan izin pusat dan lingkup kegiatannya; penerapannya dijelaskan dalam Komunike Seri No: 293 |
| Pengurangan ekspor jasa GVK 89/13 | Usaha perseorangan dan pekerja profesi bebas yang melayani klien di luar negeri | Bukan pembebasan, melainkan pengurangan penghasilan yang diterapkan dalam SPT |
Contoh perhitungan
Jumlah dalam contoh bersifat hipotetis; untuk konversi ke lira Turki dalam SPT tahunan, periksa kurs terkini: Konverter mata uang
Contoh 1: Karyawan jarak jauh yang memenuhi syarat
Ayşe tinggal di Istanbul dan bekerja dari jarak jauh berdasarkan kontrak kerja untuk perusahaan Jerman yang sama sekali tidak memiliki kegiatan di Turki. Setiap bulan perusahaan mengirim 4.000 EUR dari rekeningnya di Jerman ke rekening valuta asing Ayşe di Turki; upah tersebut tidak dibebankan kembali kepada siapa pun di Turki.
- Upah tahunan: 4.000 EUR × 12 = 48.000 EUR
- Pajak penghasilan di Turki: dibebaskan
- SPT tahunan untuk upah ini: tidak disampaikan
Contoh 2: Pemberi kerja yang memiliki klien di Turki
Perusahaan yang sama mulai menjual perangkat lunak kepada klien di Turki dan mengaitkan pekerjaan Ayşe dengan proyek klien ini. Karena pemberi kerja kini memiliki kegiatan yang menghasilkan pendapatan di Turki, pembebasan hilang. Karena upah tersebut tidak dikenai pemotongan pajak di Turki, upah itu dilaporkan dalam SPT tahunan.
- Upah tahunan: 48.000 EUR
- Asumsi kurs rata-rata: 1 EUR = 45 TL
- Upah yang dilaporkan: 48.000 × 45 = 2.160.000 TL
Pajaknya dihitung dengan tarif progresif untuk upah. Untuk membandingkan jumlah bersih yang akan diterima jika upah dibayar melalui daftar gaji di Turki: Kalkulator gaji · SPT pajak penghasilan tahunan
Contoh 3: Pengembang perangkat lunak yang menerbitkan faktur
Mehmet menagih perusahaan Amerika Serikat sebesar 3.000 USD setiap bulan dan tidak memiliki kontrak kerja. Penghasilannya adalah penghasilan dari pekerjaan bebas, bukan upah; pembebasan tidak berlaku. Mehmet mendaftar sebagai wajib pajak, masuk ke dalam 4/b untuk keperluan SGK dan, jika memenuhi syarat, dapat memanfaatkan pengurangan penghasilan ekspor jasa.
Bea meterai, SPT dan pajak berganda
- Bea meterai: GİB telah menyatakan bahwa bea meterai juga tidak dipungut atas pembayaran upah yang memenuhi syarat pembebasan.
- SPT: Upah yang termasuk dalam pembebasan tidak dikenai pemotongan pajak dan tidak dilaporkan. Jika pembebasan hilang, upah yang diterima dari luar negeri tanpa pemotongan pajak dilaporkan dalam SPT tahunan.
- Pajak berganda: Pada prinsipnya, perjanjian memberikan hak pemajakan atas upah orang yang tinggal di Turki dan melakukan pekerjaannya di Turki kepada Turki; perjanjian tidak memberikan hak pemajakan kepada negara pemberi kerja. Dalam surat penegasan tentang perjanjian dengan Finlandia, GİB menyatakan bahwa dalam hal ini pemajakan mengikuti hukum domestik Turki. Jika pajak dipotong di negara pemberi kerja, surat keterangan domisili Turki mungkin diperlukan untuk pengembaliannya: Penghindaran pajak berganda · P3B dan surat keterangan domisili
Sisi SGK
Pembebasan pajak penghasilan tidak menghapus kewajiban jaminan sosial. Singkatnya:
- 4/a: Orang yang bekerja di Turki berdasarkan kontrak kerja pada prinsipnya tercakup dalam 4/a, dan pelaporannya merupakan kewajiban pemberi kerja. Bagi pemberi kerja asing yang tidak memiliki tempat kerja terdaftar di Turki, pelaporan ini tidak terjadi secara otomatis; dan jika pemberi kerja mendaftarkan tempat kerja di Turki, hal ini juga dapat memengaruhi syarat-syarat pajak.
- Perjanjian jaminan sosial: Karyawan yang ditugaskan sementara dari negara yang memiliki perjanjian dapat tetap diasuransikan di negara asalnya dengan sertifikat penugasan: Jaminan sosial bagi warga asing yang bekerja di Turki
- Asuransi sukarela: Menurut SGK, penduduk Turki yang berusia 18 tahun atau lebih dan tidak bekerja dalam bentuk yang mewajibkan asuransi wajib dapat mengajukan permohonan. Apakah orang yang bekerja berdasarkan kontrak kerja dapat menggunakan jalur ini sebaiknya dikonfirmasi kepada direktorat provinsi SGK untuk kasus yang bersangkutan.
- 4/b: Ini hanya berlaku bagi pekerja mandiri yang terdaftar sebagai wajib pajak; tidak berlaku bagi karyawan bergaji.
Untuk pilihan yang dimiliki perusahaan asing dalam mempekerjakan staf di Turki: Ketenagakerjaan bagi perusahaan asing
Dokumen yang perlu disimpan
- Kontrak kerja yang telah ditandatangani beserta lampirannya,
- Catatan register luar negeri dan alamat pemberi kerja,
- Surat dari pemberi kerja yang menyatakan bahwa ia tidak memiliki kegiatan yang menghasilkan pendapatan atau tempat usaha di Turki,
- Slip gaji atau rincian pembayaran yang diterbitkan di luar negeri,
- Bukti transfer bank yang menunjukkan bahwa setiap pembayaran berasal dari luar negeri dalam valuta asing,
- Surat yang menegaskan bahwa upah tidak dibebankan kembali kepada perusahaan di Turki,
- Sertifikat penugasan SGK dan surat penegasan pajak, jika ada.
Pertanyaan yang sering diajukan
Saya warga negara asing yang tinggal di Turki. Apakah saya dapat memanfaatkannya?
Ya. Menurut komunike, tidak menjadi soal apakah karyawan merupakan wajib pajak penuh atau wajib pajak terbatas; yang menentukan adalah pemberi kerja dan pembayarannya.
Gaji saya masuk dalam valuta asing ke rekening saya di Turki, lalu saya menukarnya. Apakah itu masalah?
Syaratnya adalah pemberi kerja melakukan pembayaran dalam valuta asing. Menukar jumlah yang diterima dalam valuta asing ke lira Turki sesudahnya tidak mengubah sifat pembayaran; namun pemberi kerja yang mengirim lira Turki melanggar syarat tersebut.
Saya bekerja lepas. Apakah saya dapat memanfaatkan pembebasan ini?
Tidak. Pembebasan hanya mencakup upah. Penghasilan yang ditagih dengan faktur adalah penghasilan dari pekerjaan bebas; pengurangan penghasilan ekspor jasa sebaiknya dipertimbangkan.
Saya manajer perusahaan asing di Turki. Apa yang berubah?
Imbalan manajer berdasarkan kontrak kerja juga merupakan upah dan syarat yang sama berlaku. Namun, manajer yang menandatangani kontrak atau mencari klien atas nama perusahaan di Turki dapat menimbulkan kesimpulan bahwa pemberi kerja memiliki tempat usaha atau kegiatan di Turki. Dalam hal itu, sebaiknya surat penegasan pajak diajukan terlebih dahulu.
Apakah saya perlu menyampaikan SPT tahunan?
Upah yang termasuk dalam pembebasan tidak dilaporkan. Jika salah satu syarat dilanggar, upah yang diterima dari luar negeri tanpa pemotongan pajak dilaporkan dalam SPT tahunan.
Negara pemberi kerja saya juga memotong pajak. Apa yang harus saya lakukan?
Jika Anda melakukan pekerjaan di Turki, perjanjian pada prinsipnya memberikan hak pemajakan kepada Turki. Untuk pengembalian pajak yang dipotong di negara lain, yang relevan adalah aturan negara tersebut dan surat keterangan domisili yang diperoleh di Turki.
Apakah bea meterai terutang?
GİB telah menyatakan bahwa bea meterai juga tidak dipungut atas pembayaran upah yang memenuhi syarat pembebasan.
Apa yang harus saya lakukan jika ragu?
Surat penegasan pajak (özelge) dapat dimohonkan kepada Administrasi Pendapatan (GİB). Surat penegasan memberikan penafsiran yang mengikat hanya bagi pemohon dan fakta yang disampaikan dalam permohonan.
Dasar hukum: Undang-Undang Pajak Penghasilan (193) Pasal 23/14; Komunike Umum Pajak Penghasilan (Seri No: 147) dan (Seri No: 293); Undang-Undang Bea Meterai (488); Undang-Undang Asuransi Sosial dan Asuransi Kesehatan Umum (5510) Pasal 4 dan 50.