海外の雇用主が外貨で支払う給与の所得税非課税

リモートワークの広がりとともに、トルコに住みながら海外の会社の給与台帳で働く人が増えています。最初の疑問はたいてい同じで、「自分の給与はトルコで課税されるのか」というものです。所得税法 23 条 14 号は、一定の条件のもとでこの給与を所得税の非課税としています。実務では「海外給与の非課税」として知られるこの規定は新しいものではありません。ただし条件は狭く解釈され、1 つでも条件を満たさなくなると非課税は全面的に失われます。

規定とその沿革

この号は、法律第 3239 号 42 条（官報 11.12.1985、第 18955 号）により所得税法に追加されました。所得税一般通達（シリアル番号 147）（官報 09.02.1986、第 19014 号）は、この非課税が 01.01.1986 以降に外貨で支払われる給与に適用されると説明しています。

規定によれば、法定の本店と事業の本拠がトルコにない制限納税義務者の雇用主が、トルコ国外で得た収入から従業員に外貨で支払う給与は、所得税が非課税です。法律第 6728 号（官報 09.08.2016、第 29796 号）が地域統括拠点に関する第 2 の小項を追加したため、基本となるルールは現在 (a) 小項と呼ばれています。

誰が対象になるか

この非課税は、従業員が誰かではなく、雇用主と支払いの性質に着目します。シリアル番号 147 の通達によれば、給与を受け取る人が無制限納税義務者か制限納税義務者かは問いません。したがって、トルコに住むトルコ国民も外国人も、同じ条件で対象になりえます。歳入庁の事前照会回答（özelge）で非課税が認められた典型的なケースは次のとおりです。

• 海外の会社と雇用契約を結び、自宅から働く人
• トルコで商業活動を行わず、経費を海外の本社が負担する駐在員事務所・連絡事務所の従業員
• 国際機関がトルコに置く非営利の事務所の従業員

非課税の条件

歳入庁の事前照会回答は、次の条件をすべて同時に満たすことを求めています。

条件のうち 1 つでも満たさなくなると、非課税は給与の一部ではなく全額について失われます。給与の課税の一般ルール：給与所得の課税

対象外のケース

• 請求書を発行する人。 非課税の対象は雇用契約に基づく給与だけです。海外の顧客に自由職業受領書や請求書を発行する人の所得は自由職業所得であり、その人についてはサービス輸出所得控除を検討します：サービス輸出：付加価値税と所得控除
• トルコでプロジェクトを行う雇用主。 歳入庁は、トルコで実施するプロジェクトのために海外から資金が出される給与は非課税の対象にならないと回答しています。トルコと無関係な雇用主の海外の収入から支払われるものではないからです。
• トルコの会社に付け替えられる給与。 親会社が支払った給与をトルコの子会社に請求したり、その収入から控除したりする場合、非課税は適用されません。
• トルコリラで行われる支払い。 雇用主がトルコリラで送金すると、外貨の条件を満たしません。
• トルコの雇用主が海外に派遣する従業員。 これは独自のルールがある別の状況です：従業員を海外に派遣する

類似のルールとの違い

計算例

例の金額は仮のものです。年次申告でトルコリラに換算する際は、現在のレートを確認してください：通貨換算ツール

例 1：条件を満たすリモートワークの従業員

Ayşe はイスタンブールに住み、トルコで一切活動していないドイツの会社と雇用契約を結んでリモートで働いています。会社は毎月、ドイツの口座からトルコにある Ayşe の外貨口座に 4,000 EUR を送金しており、給与はトルコの誰にも付け替えられていません。

• 年間の給与：4,000 EUR × 12 = 48,000 EUR
• トルコでの所得税：非課税
• この給与についての年次申告：不要

例 2：トルコに顧客を持つ雇用主

同じ会社がトルコの顧客にソフトウェアの販売を始め、Ayşe の業務をこの顧客のプロジェクトに結びつけます。雇用主がトルコで収入を生む活動を行うようになったため、非課税は失われます。この給与はトルコで源泉徴収の対象になっていないため、年次申告書で申告します。

• 年間の給与：48,000 EUR
• 仮定の平均レート：1 EUR = 45 リラ
• 申告する給与：48,000 × 45 = 2,160,000 リラ

税額は給与所得の税率表で計算します。給与がトルコの給与計算で支払われた場合の手取り額と比較するには：給与計算ツール · 年次所得税申告書

例 3：請求書を発行するソフトウェア開発者

Mehmet は米国の会社に毎月 3,000 USD を請求しており、雇用契約はありません。彼の所得は給与ではなく自由職業所得であり、非課税は適用されません。Mehmet は納税者として登録し、SGK 上は 4/b の対象となり、条件を満たせばサービス輸出所得控除を利用できます。

印紙税、申告、二重課税

• 印紙税： 歳入庁は、非課税の条件を満たす給与の支払いには印紙税も課されないと回答しています。
• 申告： 非課税の範囲内の給与は源泉徴収の対象にならず、申告もしません。非課税が失われた場合、源泉徴収されずに海外から受け取った給与は年次申告書で申告します。
• 二重課税： 租税条約は原則として、トルコに住みトルコで仕事をする人の給与の課税権をトルコに与え、雇用主の国には課税権を与えません。フィンランドとの条約に関する事前照会回答で、歳入庁はこの場合の課税はトルコの国内法に従うとしています。雇用主の国で税が源泉徴収された場合、還付を受けるのにトルコの居住者証明書が必要になることがあります：二重課税 · 租税条約と居住者証明書

SGK の扱い

所得税の非課税は社会保障の義務をなくすものではありません。要点は次のとおりです。

• 4/a： トルコで雇用契約に基づいて働く人は原則として 4/a の対象であり、届出は雇用主の義務です。トルコに登録された事業所を持たない外国の雇用主の場合、この届出は自動的には行われません。また、雇用主がトルコに事業所を登録すると、税の条件にも影響することがあります。
• 社会保障協定： 協定のある国から一時的に派遣された従業員は、派遣証明書により自国で被保険者のままでいられます：トルコで働く外国人の社会保障
• 任意保険： SGK によれば、トルコに居住する 18 歳以上で、強制保険の対象となる形で働いていない人は申請できます。雇用契約に基づいて働く人がこの方法を使えるかどうかは、個別のケースごとに SGK の県事務所に確認すべきです。
• 4/b： 納税者として登録された自営業者にのみ適用され、給与所得者には適用されません。

外国の会社がトルコでスタッフを雇用するための選択肢：外国会社のための雇用

保管すべき書類

• 署名済みの雇用契約書とその付属書
• 雇用主の海外の登記簿の記載と住所
• 雇用主がトルコで収入を生む活動も事業所も持たない旨の書面
• 海外で発行された給与明細または支払明細
• 各支払いが海外から外貨で送られたことを示す銀行の受領書
• 給与がトルコの会社に付け替えられていない旨の確認書
• SGK の派遣証明書と事前照会回答（ある場合）

よくある質問

トルコに住む外国人です。対象になりますか？

はい。通達によれば、従業員が無制限納税義務者か制限納税義務者かは問いません。重要なのは雇用主と支払いです。

給与はトルコの口座に外貨で入り、その後に両替しています。問題はありますか？

条件は、雇用主が外貨で支払うことです。外貨で受け取った金額を後からトルコリラに両替しても、支払いの性質は変わりません。ただし、雇用主がトルコリラで送金すると条件を満たしません。

フリーランスで働いています。非課税の対象になりますか？

いいえ。非課税の対象は給与だけです。請求書による所得は自由職業所得であり、サービス輸出所得控除を検討すべきです。

外国会社のトルコでの責任者です。何が変わりますか？

雇用契約に基づく責任者の報酬も給与であり、同じ条件が適用されます。ただし、責任者がトルコで会社の名義で契約に署名したり顧客を見つけたりすると、雇用主がトルコに事業所や活動を持つと判断されることがあります。その場合は、事前に事前照会を申請することをお勧めします。

年次申告書を提出する必要がありますか？

非課税の範囲内の給与は申告しません。条件のうち 1 つでも満たさなくなった場合、源泉徴収されずに海外から受け取った給与は年次申告書で申告します。

雇用主の国でも税が源泉徴収されています。どうすればよいですか？

仕事をトルコで行っている場合、租税条約は原則として課税権をトルコに与えます。相手国で源泉徴収された税の還付については、その国のルールと、トルコで取得した居住者証明書が関係します。

印紙税はかかりますか？

歳入庁は、非課税の条件を満たす給与の支払いには印紙税も課されないと回答しています。

判断に迷う場合はどうすればよいですか？

歳入庁に事前照会（özelge）を申請できます。事前照会回答は、申請者と申請に記載された事実についてのみ拘束力のある解釈を示します。

法的根拠： 所得税法第 193 号 23 条 14 号、所得税一般通達（シリアル番号 147）および（シリアル番号 293）、印紙税法第 488 号、社会保険・一般健康保険法第 5510 号 4 条・50 条。