Exonération d’impôt des salaires payés en devises par un employeur étranger
L’exonération prévue à l’art. 23/14 de la GVK pour les salaires perçus en devises d’un employeur à l’étranger : bénéficiaires, les cinq conditions et leurs justificatifs, ce qui n’est pas couvert, exemples chiffrés, droit de timbre, déclarations, double imposition et volet SGK.
Avec l’essor du télétravail, de plus en plus de personnes vivent en Türkiye tout en figurant sur la paie d’une société étrangère. Leur première question est généralement la même : mon salaire est-il imposé en Türkiye ? L’alinéa 14 de l’article 23 de la loi sur l’impôt sur le revenu exonère ce salaire d’impôt sur le revenu sous certaines conditions. Connue dans la pratique sous le nom d’« exonération des salaires de l’étranger », cette disposition n’est pas nouvelle ; ses conditions sont toutefois interprétées strictement, et le non-respect d’une seule condition fait perdre l’exonération en totalité.
La disposition et son historique
L’alinéa a été ajouté à la loi sur l’impôt sur le revenu par l’article 42 de la loi n° 3239 (RG 11.12.1985, n° 18955). Le communiqué général relatif à l’impôt sur le revenu (n° de série 147) (RG 09.02.1986, n° 19014) précise que l’exonération s’applique aux salaires payés en devises après le 01.01.1986.
Selon cette disposition, les salaires que des employeurs contribuables limités, dont le siège statutaire et le siège d’exploitation ne sont pas en Türkiye, paient en devises à leurs salariés sur des revenus réalisés hors de Türkiye sont exonérés d’impôt sur le revenu. La loi n° 6728 (RG 09.08.2016, n° 29796) ayant ajouté un second sous-alinéa sur les centres de direction régionaux, la règle de base est désormais désignée comme le sous-alinéa (a).
Qui en bénéficie ?
L’exonération ne s’attache pas à la personne du salarié, mais à l’employeur et à la nature du paiement. Selon le communiqué n° de série 147, il importe peu que le bénéficiaire du salaire soit un contribuable illimité ou limité. Un citoyen turc et un étranger vivant en Türkiye peuvent donc en bénéficier aux mêmes conditions. Les situations typiques dans lesquelles les rescrits de la GİB appliquent l’exonération sont les suivantes :
- Les personnes travaillant à domicile dans le cadre d’un contrat de travail avec une société étrangère,
- Les salariés de bureaux de représentation et de liaison qui n’ont aucune activité commerciale en Türkiye et dont les dépenses sont prises en charge par le siège à l’étranger,
- Les salariés de bureaux sans but lucratif d’organisations internationales en Türkiye.
Conditions de l’exonération
Les rescrits de la GİB exigent que les conditions suivantes soient remplies cumulativement :
| Condition | Signification | Justificatif |
|---|---|---|
| Le siège statutaire et le siège d’exploitation de l’employeur ne sont pas en Türkiye | L’employeur est un contribuable limité ; il n’a ni société, ni succursale, ni lieu de direction en Türkiye | Extrait du registre du commerce étranger, statuts |
| L’employeur n’a aucune activité génératrice de revenus en Türkiye | Aucun revenu de vente, de service ou de projet n’est réalisé en Türkiye | Attestation d’activité de l’employeur, déclaration d’absence d’établissement en Türkiye |
| Le paiement est un salaire | Le salarié est lié à l’employeur par un contrat de travail et travaille selon ses instructions | Contrat de travail écrit, bulletins de paie établis à l’étranger |
| Le salaire est payé sur les revenus de l’employeur à l’étranger et en devises | L’argent provient de revenus à l’étranger, et non d’une source en Türkiye | Relevés bancaires montrant des virements en devises depuis l’étranger |
| Le salaire n’est pas comptabilisé en charge en Türkiye | Le salaire n’est ni déduit des revenus d’une société ou succursale en Türkiye, ni refacturé à celle-ci | Attestation confirmant qu’aucune facture ni refacturation de coûts n’est adressée à une société du groupe en Türkiye |
Lorsqu’une des conditions n’est pas respectée, l’exonération est perdue non pas pour une partie du salaire, mais pour la totalité. Pour les règles générales d’imposition des salaires : Imposition des revenus salariaux
Ce qui n’est pas couvert
- Les personnes qui facturent. L’exonération ne couvre que les salaires versés au titre d’un contrat de travail. Le revenu d’une personne qui émet un reçu d’indépendant ou une facture à un client à l’étranger est un revenu professionnel non salarié ; c’est la déduction sur les revenus d’exportation de services qui est alors examinée : Exportations de services : l’exonération de TVA et la déduction de revenus portée à 100 % en 2026
- Les employeurs qui réalisent des projets en Türkiye. La GİB a estimé qu’un salaire financé depuis l’étranger pour un projet mené en Türkiye ne peut pas bénéficier de l’exonération, car il n’est pas payé sur des revenus de l’employeur à l’étranger sans lien avec la Türkiye.
- Les salaires refacturés à une société en Türkiye. Si un salaire payé par la société mère est facturé à la filiale en Türkiye ou déduit de ses revenus, l’exonération ne s’applique pas.
- Les paiements effectués en livres turques. Si l’employeur envoie le paiement en livres turques, la condition de paiement en devises n’est pas remplie.
- Les salariés envoyés à l’étranger par un employeur en Türkiye. Il s’agit d’une situation différente, avec ses propres règles : Envoyer un salarié à l’étranger : démarches SGK, fiscales et autorisations
Différences avec des règles voisines
| Règle | Personnes visées | Différence essentielle |
|---|---|---|
| GVK 23/14 (a) | Salarié d’un employeur étranger contribuable limité | L’employeur ne doit avoir aucune activité en Türkiye |
| GVK 23/14 (b) | Salariés travaillant dans le cadre de l’autorisation d’un centre de direction régional créé avec l’autorisation du ministère du Commerce | L’autorisation du centre et son champ d’activité sont requis ; l’application est précisée dans le communiqué n° de série 293 |
| GVK 89/13 déduction pour exportation de services | Entrepreneurs individuels et professions libérales servant des clients à l’étranger | Ce n’est pas une exonération, mais une déduction sur le revenu appliquée dans la déclaration |
Exemples chiffrés
Les montants des exemples sont fictifs ; pour la conversion en livres turques dans la déclaration annuelle, vérifiez les cours en vigueur : Convertisseur de devises
Exemple 1 : salariée en télétravail remplissant les conditions
Ayşe vit à Istanbul et travaille à distance, dans le cadre d’un contrat de travail, pour une société allemande qui n’a aucune activité en Türkiye. Chaque mois, la société vire 4 000 EUR depuis son compte en Allemagne sur le compte en devises d’Ayşe en Türkiye ; le salaire n’est refacturé à personne en Türkiye.
- Salaire annuel : 4 000 EUR × 12 = 48 000 EUR
- Impôt sur le revenu en Türkiye : exonéré
- Déclaration annuelle pour ce salaire : non déposée
Exemple 2 : employeur ayant un client en Türkiye
La même société commence à vendre des logiciels à un client en Türkiye et rattache le travail d’Ayşe à ce projet client. L’employeur ayant désormais une activité génératrice de revenus en Türkiye, l’exonération est perdue. Le salaire n’étant pas soumis à retenue à la source en Türkiye, il est déclaré dans la déclaration annuelle.
- Salaire annuel : 48 000 EUR
- Cours moyen retenu : 1 EUR = 45 TL
- Salaire à déclarer : 48 000 × 45 = 2 160 000 TL
L’impôt est calculé selon le barème applicable aux salaires. Pour comparer le montant net qui résulterait d’un paiement du salaire par une paie en Türkiye : Calculateur de salaire · Déclaration annuelle d’impôt sur le revenu : qui la dépose et quels revenus y figurent ?
Exemple 3 : développeur de logiciels qui facture
Mehmet facture 3 000 USD par mois à une société américaine et n’a pas de contrat de travail. Son revenu est un revenu professionnel non salarié, et non un salaire ; l’exonération ne s’applique pas. Mehmet s’immatricule comme contribuable, relève du 4/b pour la SGK et, s’il remplit les conditions, peut utiliser la déduction sur les revenus d’exportation de services.
Droit de timbre, déclarations et double imposition
- Droit de timbre : la GİB a indiqué que le droit de timbre n’est pas non plus exigé pour un paiement de salaire remplissant les conditions de l’exonération.
- Déclaration : un salaire couvert par l’exonération n’est pas soumis à retenue à la source et n’est pas déclaré. Si l’exonération est perdue, un salaire perçu de l’étranger sans retenue est déclaré dans la déclaration annuelle.
- Double imposition : les conventions attribuent en principe à la Türkiye le droit d’imposer le salaire d’une personne qui vit en Türkiye et y exerce son travail ; elles ne donnent aucun droit d’imposition au pays de l’employeur. Dans un rescrit portant sur la convention avec la Finlande, la GİB a indiqué que l’imposition suit alors le droit interne turc. Si un impôt est retenu dans le pays de l’employeur, un certificat de résidence turc peut être nécessaire pour obtenir un remboursement : Élimination de la double imposition et paiements à l’étranger · Conventions de double imposition et certificat de résidence
Le volet SGK
L’exonération d’impôt sur le revenu ne supprime pas les obligations de sécurité sociale. En bref :
- 4/a : une personne travaillant en Türkiye dans le cadre d’un contrat de travail relève en principe du 4/a, et la déclaration incombe à l’employeur. Pour un employeur étranger sans établissement enregistré en Türkiye, cette déclaration ne se fait pas automatiquement ; et si l’employeur enregistre un établissement en Türkiye, cela peut aussi affecter les conditions fiscales.
- Convention de sécurité sociale : un salarié détaché temporairement depuis un pays lié par une convention peut rester assuré dans son pays d’origine grâce à un certificat de détachement : Sécurité sociale des étrangers travaillant en Türkiye
- Assurance volontaire : selon la SGK, les personnes résidant en Türkiye, âgées de 18 ans ou plus et qui ne travaillent pas dans des conditions imposant une assurance obligatoire peuvent en faire la demande. La possibilité pour une personne travaillant sous contrat de travail d’emprunter cette voie doit être confirmée au cas par cas auprès de la direction provinciale de la SGK.
- 4/b : ce régime ne concerne que les travailleurs indépendants immatriculés comme contribuables ; il ne s’applique pas aux salariés.
Pour les solutions dont disposent les sociétés étrangères pour employer du personnel en Türkiye : Employer du personnel en Türkiye sans société (EoR)
Documents à conserver
- Contrat de travail signé et ses éventuelles annexes,
- Extrait du registre étranger de l’employeur et son adresse,
- Attestation de l’employeur indiquant qu’il n’a aucune activité génératrice de revenus ni aucun établissement en Türkiye,
- Bulletins de paie ou relevés de rémunération établis à l’étranger,
- Relevés bancaires montrant que chaque paiement provient de l’étranger en devises,
- Attestation confirmant que le salaire n’est pas refacturé à une société en Türkiye,
- Le cas échéant, le certificat de détachement SGK et le rescrit fiscal.
Questions fréquentes
Je suis un ressortissant étranger vivant en Türkiye. Puis-je en bénéficier ?
Oui. Selon le communiqué, il importe peu que le salarié soit un contribuable illimité ou limité ; ce qui compte, c’est l’employeur et le paiement.
Mon salaire arrive en devises sur mon compte en Türkiye, puis je le convertis. Est-ce un problème ?
La condition est que l’employeur effectue le paiement en devises. Convertir ensuite en livres turques un montant reçu en devises ne change pas la nature du paiement ; en revanche, si l’employeur envoie des livres turques, la condition n’est pas remplie.
Je travaille en indépendant. Puis-je bénéficier de l’exonération ?
Non. L’exonération ne couvre que les salaires. Les revenus facturés sont des revenus professionnels non salariés ; il convient d’examiner la déduction sur les revenus d’exportation de services.
Je suis le dirigeant en Türkiye d’une société étrangère. Qu’est-ce qui change ?
La rémunération d’un dirigeant au titre d’un contrat de travail est également un salaire, et les mêmes conditions s’appliquent. Toutefois, si le dirigeant signe des contrats ou trouve des clients en Türkiye pour le compte de la société, on peut en conclure que l’employeur a un établissement ou une activité en Türkiye. Dans ce cas, il est conseillé de demander un rescrit au préalable.
Dois-je déposer une déclaration annuelle ?
Un salaire couvert par l’exonération n’est pas déclaré. Si l’une des conditions n’est pas respectée, un salaire perçu de l’étranger sans retenue est déclaré dans la déclaration annuelle.
Le pays de mon employeur retient aussi un impôt. Que dois-je faire ?
Si vous exercez votre travail en Türkiye, les conventions attribuent en principe le droit d’imposer à la Türkiye. Pour le remboursement de l’impôt retenu dans l’autre pays, ce sont les règles de ce pays et un certificat de résidence obtenu en Türkiye qui comptent.
Le droit de timbre est-il dû ?
La GİB a indiqué que le droit de timbre n’est pas non plus exigé pour un paiement de salaire remplissant les conditions de l’exonération.
Que faire en cas de doute ?
Un rescrit fiscal (özelge) peut être demandé à l’administration fiscale. Un rescrit ne donne une interprétation contraignante que pour le demandeur et les faits exposés dans la demande.
Base légale : Loi n° 193 relative à l’impôt sur le revenu art. 23/14 ; communiqués généraux relatifs à l’impôt sur le revenu (n° de série 147) et (n° de série 293) ; Loi sur le droit de timbre n° 488 ; Loi n° 5510 sur les assurances sociales et l’assurance maladie générale art. 4 et 50.