Прихований капітал і трансфертне ціноутворення

У малих і середніх компаніях часто трапляється, що учасник позичає кошти компанії, компанія продає товари своєму учасникові або виставляє рахунок-фактуру за послуги спорідненій компанії. Податкове законодавство не забороняє ці операції, але ставить два запитання: чи є позика справді позикою, чи це капітал? Чи є ціна такою, про яку домовилися б дві непов’язані сторони?

Прихований капітал

Якщо запозичення, які компанія прямо чи опосередковано отримує від своїх учасників або пов’язаних з ними осіб, у будь-який момент облікового періоду перевищують власний капітал компанії на початок облікового періоду в три рази, перевищення вважається прихованим капіталом.

Наслідки

Проценти, курсові різниці та подібні витрати, сплачені або нараховані за прихованим капіталом, не можна віднести на витрати під час визначення корпоративного доходу.
Ці суми вважаються розподіленими дивідендами станом на останній день облікового періоду; для учасників — фізичних осіб виникає утримання податку з дивідендів.

Приклад

	Сума
Власний капітал на початок періоду	2 000 000 TRY
Ліміт (у 3 рази)	6 000 000 TRY
Позика від учасника	8 000 000 TRY
Прихований капітал	2 000 000 TRY

Частку процентів, сплачених учасникові, що припадає на частину 2 000 000 TRY, не можна віднести на витрати.

Кредити, отримані від третіх осіб (наприклад, банку) під заставу, надану учасниками або пов’язаними особами, за загальним правилом також включаються до цього розрахунку. Для деяких випадків, як-от кредитів від пов’язаних банків, Закон передбачає окремі правила; якщо у вас є такий кредит, зробімо розрахунок разом.

Прихований розподіл прибутку через трансфертне ціноутворення

Якщо компанія купує або продає товари чи послуги пов’язаним особам за ціною чи винагородою, що не відповідає ринковим умовам, прибуток вважається прихованим чином розподіленим. Пов’язані особи — це широке коло: учасники, їхні родичі, компанії, з якими учасники пов’язані через управління або капітал.

Типові ризикові операції

Продаж транспортного засобу чи нерухомості учасникові або його родичеві нижче ринкової ціни,
Сплата процентів вище ринкових за позикою від учасника; надання учасникові безпроцентної позики,
Встановлення плати за послуги між компаніями групи без документів або не за ринковими умовами,
Оплата компанією особистих витрат учасника.

Саме тому важливо нараховувати умовні проценти за позиками учасникам: Поточний рахунок учасників і умовні проценти · Калькулятор умовних процентів

Документування та форма

Платники податку на прибуток підприємств відображають свої операції з пов’язаними особами у формі щодо трансфертного ціноутворення, контрольованих іноземних компаній і прихованого капіталу, що додається до декларації з податку на прибуток підприємств.
Компанії, які здійснюють операції з пов’язаними особами за кордоном або у вільних зонах, а також компанії, зареєстровані в Податковій інспекції великих платників податків, додатково готують щорічний звіт про трансфертне ціноутворення.
Відповідність ринковим умовам підтверджується методами порівнянної ціни, «витрати плюс», ціни перепродажу та іншими методами. У малих компаніях часто достатнім підтвердженням є ринкові пропозиції, звіти про оцінку та банківські процентні ставки.

Практичні рекомендації

Оформлюйте позики учасників письмовим договором; визначайте строк і процентну ставку.
Якщо позика учасника велика порівняно з власним капіталом, розгляньте збільшення капіталу: Збільшення та зменшення капіталу
Для продажів учасникові або пов’язаній компанії підтверджуйте ціну оцінкою або дослідженням ринку.
Для послуг усередині групи зберігайте листування та звіти, що підтверджують фактичне надання послуги.
Фінансові витрати також можуть підпадати під обмеження: Обмеження фінансових витрат

Наша пов’язана послуга: Податкові консультації

Правова підстава: Закон про податок на прибуток підприємств № 5520, ст. 12 і 13; Загальне роз’яснення серії № 1 щодо прихованого розподілу прибутку через трансфертне ціноутворення.