Недостаточная капитализация и трансфертное ценообразование: основные правила для малых компаний
Правила о недостаточной капитализации и скрытом распределении прибыли через трансфертное ценообразование при заимствованиях, покупках и продажах между участниками и компаниями группы; годовая форма и практические рекомендации.
В малых и средних компаниях часто бывает, что участник даёт компании заём, компания продаёт товары своему участнику или выставляет счёт за услуги родственной компании. Налоговое законодательство эти операции не запрещает, но задаёт два вопроса: действительно ли заём — это заём, а не капитал? Та ли это цена, о которой договорились бы две несвязанные стороны?
Недостаточная капитализация
Если заимствования, которые компания прямо или косвенно получает от своих участников или связанных с ними лиц, в любой момент отчётного периода превышают трёхкратный собственный капитал компании на начало отчётного периода, превышение считается скрытым капиталом.
Последствия
- Проценты, курсовые разницы и аналогичные расходы, уплаченные или начисленные по скрытому капиталу, нельзя относить на расходы при определении дохода компании.
- Эти суммы считаются распределёнными дивидендами на последний день отчётного периода; для участников — физических лиц возникает удержание с дивидендов.
Пример
| Сумма | |
|---|---|
| Собственный капитал на начало периода | 2 000 000 TRY |
| Предел (3-кратный) | 6 000 000 TRY |
| Заём от участника | 8 000 000 TRY |
| Скрытый капитал | 2 000 000 TRY |
Часть процентов, уплаченных участнику, приходящаяся на 2 000 000 TRY, не может быть отнесена на расходы.
Кредиты, полученные от третьих лиц (например, банка) под обеспечение, предоставленное участниками или связанными лицами, как правило, тоже включаются в этот расчёт. Для некоторых случаев, например кредитов от связанных банков, Закон предусматривает отдельные правила; если у вас есть такой кредит, давайте сделаем расчёт вместе.
Скрытое распределение прибыли через трансфертное ценообразование
Если компания покупает или продаёт товары или услуги связанным лицам по цене или вознаграждению не на рыночных условиях, прибыль считается скрыто распределённой. Связанные лица — широкий круг: участники, их родственники, компании, с которыми участники связаны через управление или капитал.
Типичные рискованные операции
- Продажа автомобиля или недвижимости участнику или его родственнику ниже рыночной цены,
- Выплата процентов выше рыночных по займу от участника; беспроцентный заём участнику,
- Установление вознаграждения за услуги между компаниями группы без документов или не по рыночным условиям,
- Оплата компанией личных расходов участника.
Поэтому важно начислять расчётные проценты по займам участникам: Текущий счёт участников и расчётные проценты · Калькулятор расчётных процентов
Документы и форма
- Плательщики налога на прибыль отражают операции со связанными лицами в форме по трансфертному ценообразованию, контролируемым иностранным компаниям и недостаточной капитализации, прилагаемой к декларации по налогу на прибыль.
- Компании, совершающие операции со связанными лицами за рубежом или в свободных экономических зонах, а также компании, зарегистрированные в Налоговой инспекции крупных налогоплательщиков, дополнительно готовят годовой отчёт по трансфертному ценообразованию.
- Рыночный характер подтверждается методами сопоставимой цены, «затраты плюс», цены перепродажи и другими. В малых компаниях часто достаточно рыночных предложений, отчётов об оценке и банковских процентных ставок.
Практические рекомендации
- Оформляйте займы участников письменным договором; устанавливайте срок и процентную ставку.
- Если заём участника велик относительно собственного капитала, рассмотрите увеличение капитала: Увеличение и уменьшение капитала
- При продажах участнику или связанной компании подтверждайте цену оценкой или исследованием рынка.
- По внутригрупповым услугам храните переписку и отчёты, подтверждающие фактическое оказание услуги.
- Финансовые расходы также могут подпадать под ограничение: Ограничение финансовых расходов
Наша связанная услуга: Налоговое консультирование
Правовая основа: Закон о налоге на прибыль № 5520 ст. 12 и 13; Общее коммюнике о скрытом распределении прибыли через трансфертное ценообразование (серия № 1).