رسملة الديون المستترة وتسعير التحويل: قواعد أساسية للشركات الصغيرة
قواعد رسملة الديون المستترة والتوزيع المستتر للأرباح عبر تسعير التحويل في الاقتراض والمشتريات والمبيعات بين المساهمين وشركات المجموعة؛ والنموذج السنوي، وتوصيات عملية.
في الشركات الصغيرة والمتوسطة من الشائع أن يقرض مساهمٌ الشركة، أو أن تبيع الشركة سلعاً لمساهمها، أو أن تفوتر شركة شقيقة عن خدمات. والتشريعات الضريبية لا تحظر هذه المعاملات، لكنها تطرح سؤالين: هل القرض قرض حقاً أم هو رأس مال؟ وهل السعر هو ما يتفق عليه طرفان لا علاقة بينهما؟
رسملة الديون المستترة
إذا تجاوز الاقتراض الذي تحصل عليه الشركة مباشرة أو بشكل غير مباشر من مساهميها أو من أشخاص ذوي علاقة بمساهميها، في أي وقت خلال الفترة المحاسبية، ثلاثة أضعاف حقوق ملكية الشركة في بداية الفترة المحاسبية، يُعد الجزء الزائد رأس مال مستتراً.
العواقب
- الفوائد وفروق الصرف والمصروفات المماثلة المدفوعة أو المستحقة على رأس المال المستتر لا يجوز تحميلها مصروفاً في تحديد دخل الشركة.
- تُعامل هذه المبالغ أرباحاً موزعة في آخر يوم من الفترة المحاسبية؛ وللمساهمين الأفراد ينشأ استقطاع الأرباح الموزعة.
مثال
| المبلغ | |
|---|---|
| حقوق الملكية في بداية الفترة | 2,000,000 ليرة تركية |
| الحد (3 أضعاف) | 6,000,000 ليرة تركية |
| القرض من المساهم | 8,000,000 ليرة تركية |
| رأس المال المستتر | 2,000,000 ليرة تركية |
حصة الفائدة المدفوعة للمساهم المنسوبة إلى جزء الـ 2,000,000 ليرة تركية لا يجوز تحميلها مصروفاً.
القروض التي يُحصل عليها من الغير (مثل مصرف) مقابل ضمانات يقدّمها المساهمون أو الأشخاص ذوو العلاقة تدخل كقاعدة في هذا الحساب أيضاً. وينص القانون على تدابير منفصلة لبعض الحالات، كالقروض من المصارف ذات العلاقة؛ فإذا كان لديك قرض كهذا، فلنُجرِ الحساب معاً.
التوزيع المستتر للأرباح عبر تسعير التحويل
إذا اشترت الشركة أو باعت سلعاً أو خدمات مع أشخاص ذوي علاقة بسعر أو مقابل غير مماثل لسعر السوق، يُعامل الربح على أنه موزَّع بشكل مستتر. والأشخاص ذوو العلاقة دائرة واسعة، كالمساهمين وأقاربهم والشركات المرتبطة بالمساهمين إدارياً أو برأس المال.
معاملات نموذجية عالية المخاطر
- بيع مركبة أو عقار لمساهم أو قريبه بأقل من سعر السوق،
- دفع فائدة أعلى من السوق على قرض من مساهم؛ وإقراض مساهم دون فائدة،
- تحديد أتعاب الخدمات بين شركات المجموعة دون مستندات أو بغير سعر السوق،
- دفع الشركة للمصروفات الشخصية لمساهم.
لهذا يهم حساب الفائدة الافتراضية على القروض للمساهمين: الحساب الجاري للشركاء والفائدة الافتراضية · حاسبة الفائدة الافتراضية
التوثيق والنموذج
- يصرّح مكلفو ضريبة الشركات بمعاملاتهم مع الأشخاص ذوي العلاقة في نموذج تسعير التحويل والشركات الأجنبية الخاضعة للسيطرة ورسملة الديون المستترة المرفق بإقرار ضريبة الشركات.
- الشركات التي تتعامل مع أشخاص ذوي علاقة في الخارج أو في المناطق الحرة، والشركات المسجلة لدى مكتب ضرائب كبار المكلفين، تعدّ أيضاً تقرير تسعير تحويل سنوياً.
- يُثبت السعر المماثل بطرق السعر المقارن، والتكلفة الإضافية، وسعر إعادة البيع، وغيرها. وفي الشركات الصغيرة تكفي غالباً عروض الأسعار السوقية وتقارير التقييم وأسعار الفائدة المصرفية دعماً.
توصيات عملية
- ضع قروض المساهمين في عقد مكتوب؛ وحدد المدة وسعر الفائدة.
- إذا وُجد قرض مساهم كبير مقارنة بحقوق الملكية، ففكّر في زيادة رأس المال: زيادة رأس المال وتخفيضه
- للمبيعات إلى مساهم أو شركة ذات علاقة، وثّق السعر بتقييم أو بحث سوقي.
- للخدمات داخل المجموعة، احتفظ بالمراسلات والتقارير التي تُثبت تقديم الخدمة فعلاً.
- قد تخضع مصروفات التمويل أيضاً لتقييد: تقييد مصروفات التمويل
خدمتنا ذات الصلة: الاستشارات الضريبية
الأساس القانوني: قانون ضريبة الشركات رقم 5520 المادتان 12 و13؛ البلاغ العام رقم 1 بشأن التوزيع المستتر للأرباح عبر تسعير التحويل.