過少資本と移転価格：小規模な会社のための基本ルール

中小規模の会社では、社員が会社に資金を貸したり、会社が社員に商品を売ったり、姉妹会社にサービスを請求したりすることがよくあります。税法はこれらの取引を禁じてはいませんが、2 つの問いを立てます。その借入は本当に借入なのか、それとも資本なのか。その価格は、関係のない 2 者が合意する価格なのか。

過少資本

会社が社員またはその関係者から直接・間接に得た借入が、会計期間中のいずれかの時点で期首の自己資本の 3 倍を超える場合、その超過部分は過少資本とみなされます。

結果

• 過少資本に対して支払ったまたは発生した利息、為替差額などの費用は、法人所得の計算で損金にできません。
• これらの額は会計期間の末日に配当された利益とみなされ、個人の社員については配当の源泉徴収が発生します。

例

社員に支払った利息のうち、2,000,000 リラの部分に対応する額は損金にできません。

社員や関係者が提供した担保に基づいて第三者（例えば銀行）から得た借入も、原則としてこの計算に含まれます。関連銀行からの借入など一部の場合について法律は別の基準を定めていますので、そのような借入がある場合は一緒に計算しましょう。

移転価格による隠れた利益配当

会社が関連者と、独立企業間価格ではない価格や対価で商品やサービスを売買した場合、その利益は隠れて配当されたものとみなされます。関連者の範囲は広く、社員、その親族、社員が経営や資本でつながっている会社などが含まれます。

典型的なリスクのある取引

• 社員やその親族に車両や不動産を市場価格より安く売ること
• 社員からの借入に市場より高い利息を払うこと、社員に無利息で貸すこと
• グループ会社間のサービス料を書類なしに、または市場から外れて決めること
• 会社が社員の個人的な費用を払うこと

このため、社員への貸付の利息計算が重要です：社員勘定と利息計算 · 利息計算ツール

文書化と様式

• 法人納税者は、関連者との取引を、法人税申告に添付する移転価格、被支配外国会社、過少資本に関する様式で報告します。
• 海外やフリーゾーンの関連者と取引する会社、大規模納税者税務署に登録された会社は、毎年移転価格報告書も作成します。
• 独立企業間価格は、独立価格比準法、原価基準法、再販売価格基準法などの方法で示します。小規模な会社では、市場の見積り、評価報告書、銀行の金利で十分な裏付けになることが多いです。

実務上の提案

1. 社員からの借入は書面の契約にし、期間と利率を定めましょう。
2. 自己資本に比べて社員からの借入が大きい場合は、増資を検討しましょう：増資と減資
3. 社員や関連会社への販売では、評価や市場調査で価格を裏付けましょう。
4. グループ内サービスについては、サービスが実際に提供されたことを示すやり取りと報告書を保管しましょう。
5. 金融費用も制限の対象になることがあります：金融費用の制限

関連サービス：税務顧問

法的根拠： 法人税法第 5520 号 12 条・13 条、移転価格による隠れた利益配当に関する一般通達（シリアル番号 1）。