Sous-capitalisation et prix de transfert : règles de base pour les petites sociétés
Règles relatives à la sous-capitalisation et à la distribution déguisée de bénéfices par les prix de transfert dans les emprunts et les achats et ventes entre associés et sociétés du groupe ; le formulaire annuel et des recommandations pratiques.
Dans les petites et moyennes sociétés, il est courant qu’un associé prête à la société, que la société vende des biens à son associé ou facture des services à une société sœur. La législation fiscale n’interdit pas ces opérations, mais elle pose deux questions : le prêt est-il vraiment un prêt ou s’agit-il de capital ? Le prix est-il celui que conviendraient deux parties indépendantes ?
Sous-capitalisation
Si les emprunts que la société obtient directement ou indirectement de ses associés ou de personnes liées à ses associés dépassent, à un moment quelconque de l’exercice, trois fois les capitaux propres de la société au début de l’exercice, l’excédent est considéré comme capital déguisé.
Conséquences
- Les intérêts, écarts de change et charges similaires payés ou courus sur le capital déguisé ne sont pas déductibles pour la détermination du revenu imposable.
- Ces montants sont traités comme un dividende distribué au dernier jour de l’exercice ; pour les associés personnes physiques, la retenue sur dividendes s’applique.
Exemple
| Montant | |
|---|---|
| Capitaux propres en début d’exercice | 2 000 000 TRY |
| Plafond (3 fois) | 6 000 000 TRY |
| Prêt de l’associé | 8 000 000 TRY |
| Capital déguisé | 2 000 000 TRY |
La part des intérêts versés à l’associé afférente aux 2 000 000 TRY n’est pas déductible.
Les emprunts obtenus auprès de tiers (par exemple une banque) contre des garanties données par les associés ou des personnes liées sont, en principe, également inclus dans ce calcul. La loi prévoit des règles distinctes pour certains cas, comme les prêts de banques liées ; si vous avez un tel prêt, faisons le calcul ensemble.
Distribution déguisée de bénéfices par les prix de transfert
Si la société achète ou vend des biens ou services avec des personnes liées à un prix ou une contrepartie qui n’est pas de pleine concurrence, le bénéfice est réputé distribué de manière déguisée. Les personnes liées forment un cercle large : associés, membres de leur famille et sociétés auxquelles les associés sont liés par la direction ou le capital.
Opérations à risque typiques
- Vendre un véhicule ou un bien immobilier à un associé ou à un proche en dessous du prix du marché,
- Payer des intérêts supérieurs au marché sur un prêt d’associé ; prêter sans intérêts à un associé,
- Fixer les prix des services entre sociétés du groupe sans justificatifs ou hors marché,
- Faire supporter par la société des dépenses personnelles d’un associé.
C’est pourquoi le calcul d’intérêts sur les prêts aux associés est important : Compte courant d’associé et calcul d’intérêts · Calculateur d’intérêts
Documentation et formulaire
- Les contribuables à l’impôt sur les sociétés déclarent leurs opérations avec des personnes liées sur le formulaire relatif aux prix de transfert, aux sociétés étrangères contrôlées et à la sous-capitalisation joint à la déclaration d’impôt sur les sociétés.
- Les sociétés réalisant des opérations avec des personnes liées à l’étranger ou en zones franches, ainsi que celles relevant du Bureau des grands contribuables, établissent en outre un rapport annuel sur les prix de transfert.
- La pleine concurrence est démontrée par les méthodes du prix comparable, du coût majoré, du prix de revente et d’autres. Dans les petites sociétés, des devis du marché, des rapports d’évaluation et des taux d’intérêt bancaires suffisent souvent.
Recommandations pratiques
- Formalisez les prêts d’associés par une convention écrite ; fixez la durée et le taux d’intérêt.
- Si le prêt d’associé est important au regard des capitaux propres, envisagez une augmentation de capital : Augmentation et réduction de capital
- Pour les ventes à un associé ou à une société liée, justifiez le prix par une évaluation ou une étude de marché.
- Pour les services intragroupe, conservez la correspondance et les rapports montrant que le service a réellement été rendu.
- Les charges financières peuvent aussi être soumises à une limitation : Limitation des charges financières
Notre service associé : Conseil fiscal
Base légale : Loi n° 5520 relative à l’impôt sur les sociétés art. 12 et 13 ; communiqué général n° de série 1 sur la distribution déguisée de bénéfices par les prix de transfert.