Unterkapitalisierung und Verrechnungspreise: Grundregeln für kleine Gesellschaften

In kleinen und mittleren Gesellschaften ist es üblich, dass ein Gesellschafter der Gesellschaft Geld leiht, die Gesellschaft ihrem Gesellschafter Waren verkauft oder einer Schwestergesellschaft Dienstleistungen in Rechnung stellt. Das Steuerrecht verbietet diese Geschäfte nicht, stellt aber zwei Fragen: Ist das Darlehen wirklich ein Darlehen oder Kapital? Ist der Preis der, den zwei unabhängige Parteien vereinbaren würden?

Unterkapitalisierung

Übersteigen Mittel, die die Gesellschaft unmittelbar oder mittelbar von ihren Gesellschaftern oder diesen nahestehenden Personen erhält, zu irgendeinem Zeitpunkt des Wirtschaftsjahres das Dreifache des Eigenkapitals der Gesellschaft zu Beginn des Wirtschaftsjahres, gilt der übersteigende Teil als verdecktes Eigenkapital.

Folgen

• Zinsen, Kursdifferenzen und ähnliche Aufwendungen, die auf verdecktes Eigenkapital gezahlt werden oder entstehen, sind bei der Ermittlung des Einkommens nicht abziehbar.
• Diese Beträge gelten zum letzten Tag des Wirtschaftsjahres als ausgeschütteter Gewinn; bei Gesellschaftern als natürliche Personen entsteht Dividendenquellensteuer.

Beispiel

Der Anteil der an den Gesellschafter gezahlten Zinsen, der auf die 2.000.000 TRY entfällt, ist nicht als Aufwand abziehbar.

Auch Darlehen von Dritten (etwa einer Bank), die gegen Sicherheiten der Gesellschafter oder nahestehender Personen gewährt werden, fließen grundsätzlich in diese Berechnung ein. Für einige Fälle, etwa Darlehen von nahestehenden Banken, sieht das Gesetz gesonderte Maßstäbe vor; haben Sie ein solches Darlehen, rechnen wir es gemeinsam durch.

Verdeckte Gewinnausschüttung über Verrechnungspreise

Kauft oder verkauft die Gesellschaft Waren oder Dienstleistungen mit nahestehenden Personen zu einem nicht fremdüblichen Preis oder Entgelt, gilt der Gewinn als verdeckt ausgeschüttet. Nahestehende Personen sind ein weiter Kreis, etwa Gesellschafter, ihre Angehörigen und Gesellschaften, mit denen Gesellschafter über Geschäftsführung oder Kapital verbunden sind.

Typische riskante Geschäfte

• Verkauf eines Fahrzeugs oder einer Immobilie an einen Gesellschafter oder dessen Angehörigen unter Marktpreis,
• Zahlung überhöhter Zinsen auf ein Gesellschafterdarlehen; zinsloses Darlehen an einen Gesellschafter,
• Festlegung von Dienstleistungsentgelten zwischen Gruppengesellschaften ohne Belege oder abweichend vom Markt,
• Übernahme privater Ausgaben eines Gesellschafters durch die Gesellschaft.

Deshalb ist die Zinsberechnung auf Darlehen an Gesellschafter wichtig: Gesellschafterverrechnungskonto und Zinsberechnung · Zinsrechner

Dokumentation und Formular

• Körperschaftsteuerpflichtige melden ihre Geschäfte mit nahestehenden Personen im der Körperschaftsteuererklärung beigefügten Formular zu Verrechnungspreisen, beherrschten ausländischen Gesellschaften und Unterkapitalisierung.
• Gesellschaften mit Geschäften mit nahestehenden Personen im Ausland oder in Freizonen sowie beim Großsteuerzahleramt registrierte Gesellschaften erstellen außerdem einen jährlichen Verrechnungspreisbericht.
• Die Fremdüblichkeit wird mit der Preisvergleichsmethode, der Kostenaufschlagsmethode, der Wiederverkaufspreismethode und anderen Methoden nachgewiesen. Bei kleinen Gesellschaften genügen oft Marktangebote, Bewertungsgutachten und Bankzinssätze als Nachweis.

Praktische Empfehlungen

1. Halten Sie Gesellschafterdarlehen in einem schriftlichen Vertrag fest; legen Sie Laufzeit und Zinssatz fest.
2. Gibt es im Verhältnis zum Eigenkapital ein großes Gesellschafterdarlehen, prüfen Sie eine Kapitalerhöhung: Kapitalerhöhung und -herabsetzung
3. Belegen Sie bei Verkäufen an einen Gesellschafter oder eine nahestehende Gesellschaft den Preis mit einer Bewertung oder Marktrecherche.
4. Bewahren Sie bei konzerninternen Leistungen Korrespondenz und Berichte auf, die zeigen, dass die Leistung tatsächlich erbracht wurde.
5. Auch Finanzierungsaufwendungen können einer Begrenzung unterliegen: Begrenzung der Finanzierungsaufwendungen

Unsere zugehörige Leistung: Steuerberatung

Rechtsgrundlage: Körperschaftsteuergesetz Nr. 5520 Art. 12 und 13; Allgemeines Kommuniqué Serien-Nr. 1 über die verdeckte Gewinnausschüttung durch Verrechnungspreise.