Subcapitalización y precios de transferencia: reglas básicas para sociedades pequeñas

En las sociedades pequeñas y medianas es habitual que un socio preste dinero a la sociedad, que la sociedad venda bienes a su socio o que facture servicios a una empresa hermana. La normativa fiscal no prohíbe estas operaciones, pero plantea dos preguntas: ¿el préstamo es realmente un préstamo o es capital? ¿El precio es el que acordarían dos partes independientes?

Subcapitalización

Si la financiación que la sociedad obtiene directa o indirectamente de sus socios o de personas vinculadas a ellos supera, en cualquier momento del ejercicio, el triple del patrimonio neto de la sociedad al inicio del ejercicio, el exceso se considera capital encubierto.

Consecuencias

• Los intereses, diferencias de cambio y gastos similares pagados o devengados sobre el capital encubierto no son deducibles al determinar la renta de la sociedad.
• Estos importes se consideran dividendo distribuido al último día del ejercicio; en los socios personas físicas nace la retención sobre dividendos.

Ejemplo

La parte de los intereses pagados al socio que corresponde a los 2.000.000 TRY no es deducible.

Los préstamos obtenidos de terceros (por ejemplo, un banco) con garantías de socios o personas vinculadas también se incluyen, por regla general, en este cálculo. La Ley prevé reglas aparte para algunos casos, como los préstamos de bancos vinculados; si tiene un préstamo así, hagamos el cálculo juntos.

Distribución encubierta de beneficios mediante precios de transferencia

Si la sociedad compra o vende bienes o servicios con personas vinculadas a un precio o contraprestación que no es de mercado, el beneficio se considera distribuido de forma encubierta. Las personas vinculadas son un círculo amplio: los socios, sus familiares y las sociedades a las que los socios están ligados por la administración o el capital.

Operaciones de riesgo típicas

• Vender un vehículo o un inmueble a un socio o a un familiar por debajo del precio de mercado,
• Pagar intereses superiores a los de mercado por un préstamo de un socio; prestar sin intereses a un socio,
• Fijar los precios de servicios entre empresas del grupo sin documentos o fuera de mercado,
• Que la sociedad pague gastos personales de un socio.

Por eso importa calcular los intereses de los préstamos a socios: Cuenta corriente de socios y cálculo de intereses · Calculadora de intereses

Documentación y formulario

• Los contribuyentes del impuesto sobre sociedades informan de sus operaciones con personas vinculadas en el formulario de precios de transferencia, sociedades extranjeras controladas y subcapitalización que acompaña a la declaración del impuesto sobre sociedades.
• Las sociedades con operaciones con personas vinculadas en el extranjero o en zonas francas, y las registradas en la Oficina de Grandes Contribuyentes, preparan además un informe anual de precios de transferencia.
• El valor de mercado se acredita con los métodos del precio comparable, del coste incrementado, del precio de reventa y otros. En las sociedades pequeñas, suelen bastar presupuestos de mercado, informes de tasación y tipos de interés bancarios.

Recomendaciones prácticas

1. Formalice por escrito los préstamos de socios; fije el plazo y el tipo de interés.
2. Si hay un préstamo de socio elevado en relación con el patrimonio neto, valore una ampliación de capital: Ampliación y reducción de capital
3. En las ventas a un socio o a una sociedad vinculada, documente el precio con una tasación o un estudio de mercado.
4. En los servicios intragrupo, conserve la correspondencia y los informes que acrediten que el servicio se prestó realmente.
5. Los gastos financieros también pueden estar sujetos a limitación: Limitación de gastos financieros

Nuestro servicio relacionado: Asesoramiento fiscal

Base legal: Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520 arts. 12 y 13; Comunicado General n.º de serie 1 sobre la Distribución Encubierta de Beneficios mediante Precios de Transferencia.