Сумнівна та безнадійна заборгованість: коли створюють резерв?
Умови створення резерву сумнівної торговельної дебіторської заборгованості, яку неможливо стягнути, відмінність від безнадійної заборгованості, забезпечена заборгованість, подальше стягнення та коригування ПДВ.
Коли клієнт не платить, дебіторська заборгованість залишається в обліку, а податок із прибутку від продажу вже сплачено. Закон про податкову процедуру пропонує для такої ситуації два інструменти: резерв сумнівної заборгованості (şüpheli alacak karşılığı) та безнадійну заборгованість (değersiz alacak).
Сумнівна заборгованість
Дебіторська заборгованість, пов’язана з отриманням підприємницького доходу, вважається сумнівною в таких випадках:
- Заборгованість, щодо якої ведеться судовий спір або виконавче провадження: щодо заборгованості має бути подано позов до суду або відкрито виконавче провадження.
- Незначна заборгованість: заборгованість, яка залишається неоплаченою, хоча її вимагали більше одного разу протестом або листом, і яка надто мала, щоб виправдати позов чи виконавче провадження. У 2026 році цей ліміт становить 25 000 TL.
Після виконання цих умов можна створити резерв на суму заборгованості на дату оцінки, а резерв відносять на витрати. Резерв потрібно створити в періоді, коли виникли умови; якщо відкласти його на пізніші періоди, у відповідному періоді його можуть не визнати витратою.
Забезпечена заборгованість
На частину заборгованості, покриту забезпеченням, резерв не створюють. Наприклад, якщо для заборгованості в 500 000 TRY є банківська гарантія або іпотека на 200 000 TRY, резерв створюють на 300 000 TRY.
Безнадійна заборгованість
Заборгованість, яка остаточно стала неможливою до стягнення внаслідок судового рішення або законного врегулювання, є безнадійною заборгованістю і безпосередньо відноситься на витрати за обліковою вартістю. У цьому контексті оцінюють такі ситуації, як відмова від частини заборгованості в межах конкордату або спливання строку позовної давності.
| Сумнівна заборгованість | Безнадійна заборгованість | |
|---|---|---|
| Ситуація | Стягнення сумнівне | Стягнення неможливе |
| Умова | Судовий спір, виконавче провадження або умова незначної заборгованості | Остаточна ситуація, як-от рішення суду, врегулювання або конкордат |
| Проведення | Створюється резерв | Заборгованість безпосередньо відносять на витрати |
| ПДВ (KDV) | Коригування не здійснюється | Можна здійснити коригування |
Коригування ПДВ
Повна або часткова безнадійність заборгованості вважається зміною ціни операції. Продавець може шляхом коригування відрахувати ПДВ, що припадає на безнадійну частину. На етапі сумнівної заборгованості коригування ПДВ не здійснюють.
Подальше стягнення
Якщо заборгованість, на яку створено резерв, згодом стягнуто, стягнуту суму відображають як дохід у періоді стягнення. У разі часткового стягнення доходом стає лише стягнута частина.
Бухгалтерські проведення
| Операція | Проведення |
|---|---|
| Перенесення заборгованості до сумнівної | 128 Сумнівна торговельна дебіторська заборгованість (дебет) / 120 Покупці (кредит) |
| Створення резерву | 654 Витрати на резерви (дебет) / 129 Резерв сумнівної торговельної дебіторської заборгованості (кредит) |
| Подальше стягнення | 102 Банки (дебет) / 128 (кредит); сторнування резерву 129 (дебет) / 644 Резерви, які більше не потрібні (кредит) |
Практичні поради
- Щодо простроченої заборгованості надсилайте письмову вимогу про оплату через KEP або нотаріуса: Вимога про оплату
- Не відкладайте рішення про звернення до суду чи відкриття виконавчого провадження; резерв можна створити лише на цьому етапі.
- Під час закриття року складайте таблицю строків дебіторської заборгованості: Процедури на кінець періоду
Правова підстава: Закон про податкову процедуру № 213, ст. 322 і 323; Закон про ПДВ № 3065, ст. 35.