疑わしい債権と回収不能債権：引当金はいつ計上するか
回収できない疑わしい売掛債権に引当金を計上する条件、回収不能債権との違い、担保付き債権、後日の回収と付加価値税の修正。
顧客が支払わないとき、債権は帳簿に残り、売上の利益にはすでに税金を払っています。税務手続法はこの状況に 2 つの手段を用意しています。疑わしい債権の引当金と回収不能債権です。
疑わしい債権
事業所得の獲得に関連する債権は、次の場合に疑わしい債権とみなされます。
- 訴訟中または強制執行中のもの： 債権について裁判所に訴えを提起したか、強制執行手続きを開始している必要があります。
- 少額の債権： 抗議書や書面で複数回請求したにもかかわらず支払われず、訴訟や強制執行に見合わないほど少額の債権。2026 年のこの上限は 25,000 TL です。
これらの条件を満たすと、評価日における債権額について引当金を計上でき、引当金は費用になります。引当金は条件が生じた期間に計上しなければならず、後の期間に回すと、その期間に損金算入できないことがあります。
担保付き債権
担保で保全されている部分については引当金を計上しません。たとえば 500,000 リラの債権に 200,000 リラの保証状や抵当権がある場合、引当金は 300,000 リラについて計上します。
回収不能債権
裁判所の決定（判決）や法的な和解によって回収できないことが確定した債権は回収不能債権であり、帳簿価額で直接費用に計上します。コンコルダート（和議）で債権の一部を放棄した場合や債権が時効にかかった場合などは、この枠組みで判断します。
| 疑わしい債権 | 回収不能債権 | |
|---|---|---|
| 状況 | 回収が疑わしい | 回収が不可能 |
| 条件 | 訴訟、強制執行、または少額債権の条件 | 判決、和解、コンコルダートなどの確定した状況 |
| 仕訳 | 引当金を計上する | 債権を直接費用に計上する |
| 付加価値税 | 修正なし | 修正できる |
付加価値税の修正
債権の全部または一部が回収不能になることは、取引の対価の変更とみなされます。売り手は、回収不能になった部分の付加価値税を修正により控除できます。疑わしい債権の段階では付加価値税の修正は行いません。
後日の回収
引当金を計上した債権が後に回収された場合、回収額は回収した期間の収益として計上します。一部回収の場合は、回収した部分だけが収益になります。
会計仕訳
| 取引 | 仕訳 |
|---|---|
| 債権を疑わしい債権に振替 | 128 疑わしい売掛債権（借方）/ 120 顧客（貸方） |
| 引当金の計上 | 654 引当金繰入額（借方）/ 129 疑わしい売掛債権引当金（貸方） |
| 後日の回収 | 102 銀行（借方）/ 128（貸方）、引当金の戻入れ 129（借方）/ 644 不要となった引当金（貸方） |
実務上のヒント
- 期限を過ぎた債権には、KEP または公証人を通じて書面の支払督促を送りましょう：支払督促
- 訴訟や強制執行の判断を先延ばしにしないこと。引当金はその段階で初めて計上できます。
- 年度末決算で債権の年齢表を作成しましょう：期末の手続き
法的根拠： 税務手続法第 213 号 322 条、323 条、付加価値税法第 3065 号 35 条。