الذمم المشكوك في تحصيلها والذمم المعدومة: متى يُكوَّن المخصص؟

عندما لا يدفع العميل، تبقى الذمة في الدفاتر وتكون الضريبة قد دُفعت بالفعل على ربح البيع. ويقدّم قانون الإجراءات الضريبية أداتين لهذه الحالة: مخصص الذمم المشكوك فيها والذمة المعدومة.

الذمم المشكوك فيها

تُعد الذمم المتعلقة بتحقيق الدخل التجاري مشكوكاً فيها في الحالات التالية:

1. محل الدعوى أو التنفيذ: يجب أن تكون قد رُفعت دعوى أمام المحكمة أو بدأت إجراءات التنفيذ بشأن الذمة.
2. الذمم الصغيرة: الذمم التي تبقى غير مدفوعة رغم المطالبة بها أكثر من مرة باحتجاج أو خطاب وتكون أصغر من أن تبرر دعوى أو تنفيذاً. وفي 2026 يبلغ هذا الحد 25,000 TL.

متى تحققت هذه الشروط، يمكن تكوين مخصص بمبلغ الذمة في تاريخ التقييم، ويُقيَّد المخصص مصروفاً. ويجب تكوين المخصص في الفترة التي تنشأ فيها الشروط؛ فإذا تُرك لفترات لاحقة، فقد لا يُقبل خصمه في الفترة المعنية.

الذمم المضمونة

لا يُكوَّن مخصص للجزء من الذمة المغطى بضمان. فمثلاً إذا وُجد خطاب ضمان أو رهن بمبلغ 200,000 ليرة تركية لذمة قدرها 500,000 ليرة تركية، يُكوَّن المخصص على 300,000 ليرة تركية.

الذمم المعدومة

الذمم التي أصبح تحصيلها متعذراً نهائياً بقرار قضائي (حكم محكمة) أو بتسوية قانونية هي ذمم معدومة وتُقيَّد مصروفاً مباشرة بقيمتها المسجلة. وتُقيَّم في هذا السياق حالات مثل التنازل عن جزء من الذمة في إطار الصلح الواقي أو سقوط الذمة بالتقادم.

تسوية ضريبة القيمة المضافة

صيرورة الذمة معدومة كلياً أو جزئياً تُعد تغيّراً في مقابل المعاملة. ويمكن للبائع أن يخصم، على سبيل التسوية، ضريبة القيمة المضافة على الجزء الذي أصبح معدوماً. وفي مرحلة الذمة المشكوك فيها لا تُجرى تسوية لضريبة القيمة المضافة.

التحصيل اللاحق

إذا حُصِّلت لاحقاً ذمة كُوِّن لها مخصص، يُسجَّل المبلغ المحصَّل إيراداً في فترة التحصيل. ومع التحصيل الجزئي يصبح الجزء المحصَّل فقط إيراداً.

القيود المحاسبية

نصائح عملية

• للذمم المتأخرة، أرسل مطالبة مكتوبة بالدفع عبر KEP أو كاتب العدل: إنذار بالدفع
• لا تؤخر قرار رفع الدعوى أو بدء التنفيذ؛ فلا يمكن تكوين المخصص إلا في تلك المرحلة.
• أعدّ جدول أعمار الذمم عند إقفال نهاية السنة: إجراءات نهاية الفترة

الأساس القانوني: قانون الإجراءات الضريبية رقم 213 المادتان 322 و323؛ قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 3065 المادة 35.