Zweifelhafte und uneinbringliche Forderungen: wann wird eine Rückstellung gebildet?
Voraussetzungen für die Rückstellung bei zweifelhaften, nicht einbringlichen Handelsforderungen, Abgrenzung zu uneinbringlichen Forderungen, besicherte Forderungen, spätere Einziehung und die Umsatzsteuerberichtigung.
Zahlt ein Kunde nicht, bleibt die Forderung in den Büchern, und auf den Gewinn aus dem Verkauf wurde bereits Steuer gezahlt. Das Steuerverfahrensgesetz bietet für diese Lage zwei Instrumente: die Rückstellung für zweifelhafte Forderungen und die uneinbringliche Forderung.
Zweifelhafte Forderungen
Forderungen im Zusammenhang mit der Erzielung gewerblicher Einkünfte gelten in folgenden Fällen als zweifelhaft:
- Eingeklagte oder in der Vollstreckung befindliche Forderungen: für die Forderung muss eine Klage bei Gericht erhoben oder ein Vollstreckungsverfahren eingeleitet worden sein.
- Geringe Forderungen: Forderungen, die trotz mehrmaliger Aufforderung durch Protest oder Brief unbezahlt bleiben und zu gering sind, um eine Klage oder Vollstreckung zu rechtfertigen. 2026 liegt diese Grenze bei 25.000 TL.
Sind diese Voraussetzungen erfüllt, kann eine Rückstellung in Höhe der Forderung am Bewertungsstichtag gebildet werden, und die Rückstellung wird als Aufwand gebucht. Die Rückstellung muss in dem Zeitraum gebildet werden, in dem die Voraussetzungen eintreten; wird sie auf spätere Zeiträume verschoben, ist sie im betreffenden Zeitraum möglicherweise nicht abziehbar.
Besicherte Forderungen
Für den durch Sicherheiten gedeckten Teil der Forderung wird keine Rückstellung gebildet. Besteht zum Beispiel für eine Forderung von 500.000 TRY eine Bankgarantie oder Hypothek über 200.000 TRY, wird die Rückstellung auf 300.000 TRY gebildet.
Uneinbringliche Forderungen
Forderungen, die durch eine gerichtliche Entscheidung (ein Urteil) oder einen gesetzlichen Vergleich endgültig uneinbringlich geworden sind, sind uneinbringliche Forderungen und werden direkt mit ihrem Buchwert als Aufwand gebucht. Fälle wie der Verzicht auf einen Teil der Forderung im Rahmen eines Konkordats oder die Verjährung der Forderung werden in diesem Zusammenhang beurteilt.
| Zweifelhafte Forderung | Uneinbringliche Forderung | |
|---|---|---|
| Lage | Einziehung zweifelhaft | Einziehung unmöglich |
| Voraussetzung | Klage, Vollstreckung oder die Voraussetzung für geringe Forderungen | Ein endgültiger Zustand wie Urteil, Vergleich oder Konkordat |
| Buchung | Eine Rückstellung wird gebildet | Die Forderung wird direkt als Aufwand gebucht |
| Umsatzsteuer | Keine Berichtigung | Eine Berichtigung ist möglich |
Umsatzsteuerberichtigung
Wird eine Forderung ganz oder teilweise uneinbringlich, gilt dies als Änderung des Entgelts für den Umsatz. Der Verkäufer kann die Umsatzsteuer auf den uneinbringlich gewordenen Teil im Wege der Berichtigung abziehen. Im Stadium der zweifelhaften Forderung erfolgt keine Umsatzsteuerberichtigung.
Spätere Einziehung
Wird eine Forderung, für die eine Rückstellung gebildet wurde, später eingezogen, wird der eingezogene Betrag im Zeitraum der Einziehung als Ertrag erfasst. Bei teilweiser Einziehung wird nur der eingezogene Teil zum Ertrag.
Buchungssätze
| Vorgang | Buchung |
|---|---|
| Umbuchung der Forderung zu den zweifelhaften | 128 Zweifelhafte Handelsforderungen (Soll) / 120 Kunden (Haben) |
| Bildung der Rückstellung | 654 Rückstellungsaufwand (Soll) / 129 Rückstellung für zweifelhafte Handelsforderungen (Haben) |
| Spätere Einziehung | 102 Banken (Soll) / 128 (Haben); Auflösung der Rückstellung 129 (Soll) / 644 Nicht mehr benötigte Rückstellungen (Haben) |
Praktische Tipps
- Senden Sie bei überfälligen Forderungen eine schriftliche Zahlungsaufforderung per KEP oder über einen Notar: Zahlungsaufforderung
- Zögern Sie die Entscheidung über Klage oder Vollstreckung nicht hinaus; erst in diesem Stadium kann die Rückstellung gebildet werden.
- Erstellen Sie beim Jahresabschluss eine Altersstruktur der Forderungen: Arbeiten zum Periodenende
Rechtsgrundlage: Steuerverfahrensgesetz Nr. 213 Art. 322 und 323; Umsatzsteuergesetz Nr. 3065 Art. 35.