Créances douteuses et irrécouvrables : quand constituer une provision ?
Conditions de constitution d’une provision pour les créances commerciales douteuses non recouvrables, distinction avec les créances irrécouvrables, créances garanties, recouvrement ultérieur et régularisation de TVA.
Lorsqu’un client ne paie pas, la créance reste dans les livres et l’impôt sur le bénéfice de la vente a déjà été payé. Le code de procédure fiscale offre deux outils pour cette situation : la provision pour créances douteuses et la créance irrécouvrable.
Créances douteuses
Les créances liées à l’obtention de bénéfices commerciaux sont considérées comme douteuses dans les cas suivants :
- Celles en contentieux ou en exécution : une action doit avoir été introduite en justice ou une procédure d’exécution engagée pour la créance.
- Petites créances : celles qui restent impayées malgré plusieurs réclamations par sommation ou lettre et qui sont trop faibles pour justifier une action ou une exécution. En 2026, ce seuil est de 25 000 TL.
Une fois ces conditions remplies, une provision peut être constituée pour le montant de la créance à la date d’évaluation, et elle est passée en charge. La provision doit être constituée dans la période où les conditions apparaissent ; reportée à des périodes ultérieures, elle risque de ne pas être déductible dans la période concernée.
Créances garanties
Aucune provision n’est constituée pour la partie de la créance couverte par une garantie. Par exemple, s’il existe une garantie bancaire ou une hypothèque de 200 000 TRY pour une créance de 500 000 TRY, la provision est constituée sur 300 000 TRY.
Créances irrécouvrables
Les créances devenues définitivement irrécouvrables par une décision judiciaire (un jugement) ou un concordat légal sont des créances irrécouvrables et sont passées en charge directement pour leur valeur comptable. Des situations comme l’abandon d’une partie de la créance dans un concordat ou la prescription de la créance sont appréciées dans ce cadre.
| Créance douteuse | Créance irrécouvrable | |
|---|---|---|
| Situation | Recouvrement douteux | Recouvrement impossible |
| Condition | Contentieux, exécution ou condition de petite créance | Une situation définitive comme un jugement, une transaction ou un concordat |
| Écriture | Une provision est constituée | La créance est passée directement en charge |
| TVA | Pas de régularisation | Une régularisation est possible |
Régularisation de TVA
Une créance devenant totalement ou partiellement irrécouvrable équivaut à une modification de la contrepartie de l’opération. Le vendeur peut déduire, par voie de régularisation, la TVA afférente à la partie devenue irrécouvrable. Au stade de la créance douteuse, aucune régularisation de TVA n’est effectuée.
Recouvrement ultérieur
Si une créance provisionnée est recouvrée plus tard, le montant recouvré est comptabilisé en produit dans la période du recouvrement. En cas de recouvrement partiel, seule la partie recouvrée devient un produit.
Écritures comptables
| Opération | Écriture |
|---|---|
| Transfert de la créance en douteux | 128 Créances commerciales douteuses (débit) / 120 Clients (crédit) |
| Constitution de la provision | 654 Dotations aux provisions (débit) / 129 Provision pour créances commerciales douteuses (crédit) |
| Recouvrement ultérieur | 102 Banques (débit) / 128 (crédit) ; reprise de la provision 129 (débit) / 644 Provisions devenues sans objet (crédit) |
Conseils pratiques
- Pour les créances échues, envoyez une mise en demeure écrite par KEP ou par notaire : Mise en demeure de payer
- Ne retardez pas la décision d’agir en justice ou d’engager l’exécution ; la provision ne peut être constituée qu’à ce stade.
- Établissez une balance âgée des créances lors de la clôture annuelle : Opérations de fin de période
Base légale : code de procédure fiscale n° 213 art. 322 et 323 ; loi n° 3065 sur la TVA art. 35.