En cours d’année, les sociétés versent des acomptes par périodes trimestrielles et certains de leurs revenus subissent une retenue à la source. En fin d’année, ces montants sont déduits de l’impôt annuel sur les sociétés. Si le bénéfice de l’exercice est inférieur aux prévisions ou si la société est en perte, le montant versé dépasse l’impôt annuel. Cette différence ne revient pas d’elle-même ; elle doit être demandée dans les délais et avec les bons justificatifs.
Quels montants sont imputés et remboursés ?
| Montant | Exemple | Résultat |
|---|---|---|
| Acomptes | Montants effectivement versés au titre des quatre périodes de l’année | Imputation sur l’impôt annuel ; le solde est remboursé |
| Impôts acquittés par voie de retenue | Intérêts de dépôts, pensions (repo), revenus des comptes participatifs ; situations de travaux de construction pluriannuels | Imputation sur l’impôt annuel ; le solde est remboursé |
| Impôts payés à l’étranger | Impôt payé sur des revenus étrangers | Imputation dans la limite légale ; non remboursé |
L’acompte mis en recouvrement mais non payé n’est pas imputé sur l’impôt annuel ; il est annulé, et des intérêts de retard sont calculés séparément à compter de son échéance.
Calculs associés : Acomptes d’impôt · Impôt sur les sociétés
Comment se fait l’imputation ?
- L’impôt calculé dans la déclaration annuelle d’impôt sur les sociétés est déterminé.
- Les acomptes et retenues versés en cours d’année sont indiqués dans la déclaration et imputés.
- Le montant restant après imputation peut être imputé sur les autres dettes fiscales de la société.
- Le solde restant ensuite peut être remboursé en numéraire.
Pour les sociétés soumises à l’impôt minimum national sur les sociétés, l’impôt calculé est déterminé selon ce montant minimum ; l’imputation et le remboursement sont calculés sur cette base. Détails : Impôt minimum national sur les sociétés.
Délais
| Demande | Délai |
|---|---|
| Remboursement des acomptes non imputés | Jusqu’à la fin de l’année civile au cours de laquelle la déclaration annuelle est déposée ; l’indication de la demande de remboursement dans le tableau prévu de la déclaration vaut demande écrite |
| Remboursement des impôts acquittés par voie de retenue | Dans le délai et avec les documents prévus par le communiqué ; le dépassement du délai peut faire perdre le droit au remboursement |
Lors de la préparation de la déclaration, nous vérifions séparément que la demande de remboursement y a bien été portée ; l’omission de cette étape est la cause de perte la plus fréquente.
Documents et contrôles
- Pièces montrant que les acomptes ont été effectivement payés ; existence éventuelle d’un écart entre mise en recouvrement et paiement.
- Vérification que la retenue a été déclarée par la partie qui l’a opérée dans sa déclaration de retenues ; attestations des banques et des intermédiaires financiers.
- Pour un remboursement en numéraire, les documents exigés par le communiqué selon le type et le montant du remboursement ; le cas échéant, un rapport de certification d’un YMM ou un rapport de contrôle fiscal.
- Situation des dettes fiscales et SGK échues ; le remboursement est d’abord imputé sur ces dettes.
Si un rapport de YMM est exigé, il est établi par un expert-comptable assermenté (YMM) indépendant ; nous rendons les comptes et les documents prêts pour le rapport.
Problèmes fréquents
- Remboursement des acomptes non demandé dans la déclaration d’un exercice déficitaire.
- Retenues sur intérêts bancaires jamais imputées.
- Acompte non payé imputé comme s’il l’avait été, suivi d’un redressement.
- Créance restante après imputation non suivie dans la comptabilité.
- Impôt payé à l’étranger considéré à tort comme remboursable.
En cas de rejet de la demande ou de remboursement partiel : Litiges fiscaux et contentieux. Calendrier des déclarations : Déclarations fiscales.
Sources
Loi sur l’impôt sur les sociétés n° 5520 (art. 32 acompte, art. 33 impôts payés à l’étranger, art. 34 imputation et remboursement) ; Loi sur l’impôt sur le revenu n° 193 (art. 120 répété, art. 121) ; communiqué général n° 1 relatif à l’impôt sur les sociétés ; communiqué général n° 252 relatif à l’impôt sur le revenu.