Impôt minimum national sur les sociétés : calcul et exonérations
La logique de l’impôt minimum national sur les sociétés instauré par la loi n° 7524, les étapes du calcul, les éléments déductibles dans l’impôt minimum, les sociétés exonérées et l’effet sur les acomptes.
Bien que le taux de l’impôt sur les sociétés soit de 25%, en raison des déductions et exonérations, l’impôt payé par certaines sociétés pouvait être très inférieur à ce taux. L’impôt minimum national sur les sociétés garantit que l’impôt dû ne descend pas sous un certain plancher.
La règle
L’impôt sur les sociétés calculé ne peut être inférieur à 10% du revenu imposable avant déductions et exonérations. Si l’impôt calculé selon la méthode normale est inférieur à ce montant, la différence est payée en impôt supplémentaire. La règle s’applique à partir de l’exercice 2025 et des périodes d’acomptes correspondantes.
Étapes du calcul
- Calcul normal : le revenu imposable s’obtient en ajoutant au résultat comptable les charges non déductibles et en retranchant les déductions et exonérations ; on applique 25%.
- Calcul minimum : on calcule 10% du revenu imposable avant déductions et exonérations. Certains éléments prévus par la Loi peuvent aussi être déduits dans ce calcul.
- Comparaison : le plus élevé des deux montants est payé.
Exemple
| Montant | |
|---|---|
| Revenu imposable avant déductions et exonérations | 10 000 000 TRY |
| Exonération non déductible dans le calcul de l’impôt minimum | 7 000 000 TRY |
| Revenu imposable selon la méthode normale | 3 000 000 TRY |
| Impôt selon la méthode normale (25 %) | 750 000 TRY |
| Impôt minimum (10 000 000 × 10 %) | 1 000 000 TRY |
| Impôt sur les sociétés à payer | 1 000 000 TRY |
Alors que cette société paierait 750 000 TRY selon la méthode normale grâce à son exonération, elle paie 1 000 000 TRY du fait de l’impôt minimum. Si l’exonération avait aussi été déductible dans l’impôt minimum, le résultat aurait été différent. Avec vos propres chiffres : Calculateur d’impôt sur les sociétés
Éléments déductibles dans l’impôt minimum
La Loi énumère de façon limitative les déductions et exonérations qui restent déductibles de la base de l’impôt minimum. Les principales :
- L’exonération des revenus de participations et l’exonération de la prime d’émission,
- Les exonérations de revenus des zones de développement technologique et des zones franches,
- La déduction R&D et design,
- Les déductions pour fonds de capital-risque et ateliers protégés,
- D’autres exonérations prévues par la Loi, comme les revenus d’exploitation des navires inscrits au Registre international turc des navires, la cession-bail et la location d’actifs.
Pertes antérieures : le communiqué indiquait d’abord qu’elles n’étaient pas déductibles ; après la décision de sursis à exécution du Conseil d’État, l’administration fiscale a annoncé le 14 avril 2025 que les pertes antérieures peuvent aussi être déduites de la base de l’impôt minimum.
Éléments déductibles de l’impôt minimum calculé : la réduction de 5 points appliquée aux revenus d’exportation, la réduction de 1 point pour les fabricants titulaires d’un certificat de registre industriel, la réduction pour introduction en bourse et la contribution à l’investissement au titre des certificats d’incitation obtenus avant le 2 août 2024 peuvent aussi être déduites de l’impôt minimum. Les acomptes versés et les retenues de la période sont également imputés.
Vérifiez séparément si chaque déduction utilisée par votre société figure sur cette liste ; les exonérations qui n’y figurent pas restent dans le revenu pour le calcul de l’impôt minimum.
Qui est hors champ ?
- Les sociétés nouvellement créées pendant trois exercices à compter de leur création (sauf celles issues d’une fusion, d’un apport, d’une transformation ou d’une scission),
- Les contribuables exonérés d’impôt sur les sociétés,
- Ceux dont le revenu est déterminé sur la base des recettes.
Acomptes et déclaration
L’impôt minimum est aussi calculé lors des périodes d’acomptes. À la fin de chaque trimestre, il faut donc faire à la fois le calcul normal et le calcul minimum et remplir les sections correspondantes de la déclaration. Guide des acomptes : Comment calculer l’acompte provisionnel ? · Déclaration annuelle : Déclaration d’impôt sur les sociétés
Qui est le plus concerné ?
- Les sociétés tirant l’essentiel de leurs revenus d’activités exonérées (par exemple certaines plus-values immobilières, revenus étrangers),
- Les sociétés utilisant des exonérations ne figurant pas sur la liste.
Avant toute planification, examinez avec votre expert-comptable la situation de chaque exonération au regard de l’impôt minimum.
Base légale : loi n° 5520 sur l’impôt sur les sociétés art. 32/C ; loi n° 7524 ; communiqués modifiant le communiqué général de l’impôt sur les sociétés (n° 1).