Impuesto mínimo nacional de sociedades: cálculo y exenciones
La lógica del impuesto mínimo nacional de sociedades introducido por la Ley n.º 7524, los pasos del cálculo, las partidas deducibles en el impuesto mínimo, las sociedades exentas y el efecto en el pago fraccionado.
Aunque el tipo del impuesto de sociedades es del 25%, por las deducciones y exenciones el impuesto que pagaban algunas sociedades podía quedar muy por debajo de ese tipo. El impuesto mínimo nacional de sociedades garantiza que el impuesto a pagar no baje de un determinado suelo.
La regla
El impuesto de sociedades calculado no puede ser inferior al 10% de la base imponible antes de deducciones y exenciones. Si el impuesto calculado por el método normal es inferior a ese importe, se paga la diferencia como impuesto adicional. La regla se aplica desde el ejercicio 2025 y sus períodos de pago fraccionado.
Pasos del cálculo
- Cálculo normal: la base imponible se obtiene sumando al beneficio contable los gastos no deducibles y restando las deducciones y exenciones; se aplica el 25%.
- Cálculo mínimo: se calcula el 10% sobre la base imponible antes de deducciones y exenciones. Algunas partidas previstas en la Ley también pueden deducirse en este cálculo.
- Comparación: se paga el mayor de los dos importes.
Ejemplo
| Importe | |
|---|---|
| Base imponible antes de deducciones y exenciones | 10.000.000 TRY |
| Exención no deducible en el cálculo del impuesto mínimo | 7.000.000 TRY |
| Base imponible por el método normal | 3.000.000 TRY |
| Impuesto por el método normal (25 %) | 750.000 TRY |
| Impuesto mínimo (10.000.000 × 10 %) | 1.000.000 TRY |
| Impuesto de sociedades a pagar | 1.000.000 TRY |
Mientras que esta sociedad pagaría 750.000 TRY por el método normal gracias a su exención, paga 1.000.000 TRY por el impuesto mínimo. Si la exención hubiera sido también deducible en el impuesto mínimo, el resultado habría sido otro. Con sus propias cifras: Calculadora del impuesto de sociedades
Partidas deducibles en el impuesto mínimo
La Ley enumera de forma cerrada las deducciones y exenciones que siguen siendo deducibles de la base del impuesto mínimo. Las principales:
- La exención de dividendos de participaciones y la exención de la prima de emisión,
- Las exenciones de rentas en zonas de desarrollo tecnológico y zonas francas,
- La deducción por I+D y diseño,
- Las deducciones por fondos de capital riesgo y centros especiales de empleo,
- Otras exenciones previstas en la Ley, como los ingresos de explotación de buques inscritos en el Registro Internacional de Buques de Türkiye, el lease-back y el arrendamiento de activos.
Pérdidas de años anteriores: el Comunicado decía inicialmente que no podían deducirse; tras la suspensión cautelar del Consejo de Estado, la Administración Tributaria anunció el 14 de abril de 2025 que las pérdidas de años anteriores también pueden deducirse de la base del impuesto mínimo.
Partidas deducibles del impuesto mínimo calculado: la reducción de 5 puntos aplicada a las rentas de exportación, la reducción de 1 punto para fabricantes con certificado de registro industrial, la reducción por salida a bolsa y la contribución a la inversión de los certificados de incentivo obtenidos antes del 2 de agosto de 2024 también pueden deducirse del impuesto mínimo. También se compensan los pagos fraccionados y las retenciones del período.
Compruebe aparte si cada deducción que usa su sociedad está en esta lista; las exenciones que no figuran en ella permanecen en la base en el cálculo del impuesto mínimo.
¿Quién queda fuera?
- Las sociedades de nueva constitución durante tres ejercicios desde su constitución (salvo las nacidas de fusión, transmisión, transformación y escisión),
- Los exentos del impuesto de sociedades,
- Aquellos cuya renta se determina sobre la base de los ingresos.
Pago fraccionado y declaración
El impuesto mínimo también se calcula en los períodos de pago fraccionado. Por eso, al final de cada trimestre deben hacerse tanto el cálculo normal como el mínimo y cumplimentarse los apartados correspondientes de la declaración. Guía del pago fraccionado: ¿Cómo se calcula el pago fraccionado? · Declaración anual: Declaración del impuesto de sociedades
¿A quién afecta más?
- A las sociedades que obtienen la mayor parte de sus rentas dentro de exenciones (por ejemplo, algunas ganancias por venta de inmuebles, rentas del extranjero),
- A las sociedades que usan exenciones que no están en la lista.
Antes de planificar, analice con su contable la situación de cada exención frente al impuesto mínimo.
Base legal: Ley del Impuesto sobre Sociedades n.º 5520 art. 32/C; Ley n.º 7524; comunicados que modifican el Comunicado General del Impuesto sobre Sociedades (n.º 1).