Fremdwährungsgeschäfte: Kursdifferenzen, Fremdwährungsbewertung und Buchungen

In den Büchern eines Unternehmens, das in Fremdwährung arbeitet, begegnen Ihnen drei verschiedene Tage und drei verschiedene Kurse: der Tag der Rechnungsstellung, der Tag, an dem das Geld fließt, und das Periodenende. Für jeden gilt eine eigene Regel.

1. Rechnungstag: Erfassung

Eine Fremdwährungsrechnung wird zum Kurs ihres Ausstellungstags in TRY umgerechnet in die Bücher übernommen. In der Praxis wird der Devisenankaufskurs der Zentralbank verwendet; für die Einheitlichkeit ist es wichtig, im Unternehmen eine einzige Kursart zu wählen und jeden Monat gleich anzuwenden. Wenn auf der Rechnung sowohl der Fremdwährungsbetrag als auch der TRY-Gegenwert und der verwendete Kurs angegeben sind, werden spätere Streitigkeiten vermieden.

2. Tag der Zahlung oder des Zahlungseingangs: Kursdifferenz

Angenommen, die Rechnung lautet über 10.000 USD, der Kurs am Rechnungstag beträgt 41,20 TRY und am Tag des Zahlungseingangs 41,90 TRY.

Für den Verkäufer: eine günstige Kursdifferenz beim Zahlungseingang ist Ertrag. Da diese Differenz als Erhöhung des Preises des ursprünglichen Geschäfts gilt, unterliegt sie der Umsatzsteuer, und der Verkäufer stellt dem Käufer eine Kursdifferenzrechnung aus. Auf die Kursdifferenzrechnung gilt der Umsatzsteuersatz des ursprünglichen Geschäfts. Zur Berechnung: Kursdifferenzrechnung

Für den Käufer: ist der Kurs bei der Zahlung gestiegen, ist die ungünstige Kursdifferenz Aufwand; die Umsatzsteuer auf der Kursdifferenzrechnung des Verkäufers ist abziehbar.

Ist der Kurs gefallen, kehrt sich die Lage um: der Verkäufer hat eine ungünstige Kursdifferenz. Ob der Käufer dann dem Verkäufer eine Preisdifferenzrechnung ausstellt, richtet sich nach Vertrag und Praxis der Parteien.

3. Periodenende: Fremdwährungsbewertung

Am Jahresende (und am Ende der Vorauszahlungszeiträume) werden offene Fremdwährungsposten der Bilanz neu bewertet:

• Fremdwährungskasse und Bankkonten,
• Fremdwährungsforderungen und -verbindlichkeiten,
• Fremdwährungskredite, geleistete und erhaltene Anzahlungen.

Nach der Abgabenordnung werden diese Posten zum Devisenankaufskurs der Zentralbank am Bewertungstag bewertet; die entstehende Differenz ist Gewinn oder Verlust dieser Periode. Die Bewertungsdifferenz erfordert keine Rechnung und löst keine Umsatzsteuer aus, weil kein Entgelt fließt. Die Kurse zum Periodenende auf der Website in einer Tabelle: Bewertungskurse zum Periodenende · Berechnung: Fremdwährungsbewertung

Edelmetalle wie Gold und Silber werden ebenfalls zum Börsenkurs bewertet: Bewertung von Edelmetallen

Konten

Beschränkung des Finanzierungsaufwands: Beschränkung des Finanzierungsaufwands

Häufige Fehler

1. Eine Kursdifferenzrechnung für die Bewertung zum Periodenende ausstellen. Die Bewertungsdifferenz ist nicht rechnungspflichtig.
2. Die Kursdifferenz beim Zahlungseingang nicht in Rechnung stellen. Eine Kursdifferenz zugunsten des Verkäufers muss mit einer Rechnung einschließlich Umsatzsteuer belegt werden.
3. Anzahlungen falsch bewerten. Die Bewertung erhaltener und geleisteter Auftragsanzahlungen kann je nach Art der Anzahlung zu unterschiedlichen Ergebnissen führen; wählen Sie eine einheitliche Methode und dokumentieren Sie sie.
4. Verschiedene Kursarten mischen. Uneinheitlichkeiten wie Banknotenkurs für die Erfassung und Devisenankaufskurs für die Bewertung erschweren die Abstimmung.

Rechtsgrundlage: Abgabenordnung Nr. 213 Art. 215, 280; Umsatzsteuergesetz Nr. 3065 Art. 24 und 35; Allgemeiner Umsatzsteuer-Anwendungserlass.