外币交易：汇兑差额、外币重估和会计分录

在以外币经营的企业账簿中，会遇到三个不同的日期和三个不同的汇率：开票日、资金往来日和期末。每一个都遵循各自的规则。

1. 开票日：入账

外币发票按开票日的汇率折算为里拉记入账簿。实务中使用中央银行外汇买入汇率；为保持一致，公司内部应选择一种汇率类型并每月以相同方式适用。在发票上同时注明外币金额、里拉等值和所用汇率，可以避免日后的争议。

2. 收款或付款日：汇兑差额

假设发票金额为 10,000 美元，开票日汇率为 41.20 里拉，收款日汇率为 41.90 里拉。

对卖方而言： 收款时的有利汇兑差额是收入。由于该差额被视为原交易价格的增加，因此须缴纳增值税，卖方须向买方开具汇兑差额发票。汇兑差额发票适用原交易的增值税税率。计算：汇兑差额发票

对买方而言： 付款时汇率上升的，不利汇兑差额是费用；卖方汇兑差额发票上的增值税可以抵扣。

汇率下跌的，情况相反：卖方出现不利汇兑差额。此时买方是否向卖方开具价格差额发票，根据双方的合同和惯例评估。

3. 期末：外币重估

年末（以及预缴税期末），对资产负债表上的未结清外币项目进行重估：

• 外币现金和银行账户，
• 外币应收款和应付款，
• 外币贷款、已付和已收预付款。

根据税收程序法，这些项目按计价日的中央银行外汇买入汇率计价；产生的差额为当期损益。计价差额无需开具发票，也不产生增值税，因为没有对价往来。网站上以一张表列出期末汇率：期末计价汇率 · 计算：外币重估

金、银等贵金属也按交易所价格计价：贵金属重估

科目

财务费用限制：财务费用限制

常见错误

1. 就期末计价开具汇兑差额发票。 计价差额无需开票。
2. 收款时的汇兑差额未开票。 有利于卖方的汇兑差额必须以含增值税的发票记录。
3. 预付款计价错误。 已收和已付订货预付款的计价，可能因预付款性质不同而产生不同结果；请选择一致的方法并记录。
4. 混用不同的汇率类型。 入账用现钞汇率、计价用外汇汇率等不一致做法会使对账变得困难。

法律依据： 第 213 号税收程序法 第 215 条、第 280 条；第 3065 号增值税法 第 24 条和第 35 条；增值税一般实施公告。