Opérations en devises : écarts de change, réévaluation des devises et écritures comptables
La valeur en TRY de la facture dans les ventes et achats en devises, les écarts de change à l’encaissement et au paiement, la facture d’écart de change et la TVA, la réévaluation des devises à la clôture et les comptes concernés.
Dans la comptabilité d’une entreprise qui travaille en devises, on rencontre trois dates et trois cours différents : le jour d’émission de la facture, le jour où l’argent change de mains et la clôture de la période. Chacun obéit à une règle propre.
1. Jour de la facture : enregistrement
Une facture en devises est enregistrée en la convertissant en TRY au cours de sa date d’émission. En pratique, on utilise le cours acheteur des devises de la Banque centrale ; par souci de cohérence, il importe de choisir un seul type de cours dans l’entreprise et de l’appliquer de la même façon chaque mois. Faire figurer sur la facture à la fois le montant en devises, sa contre-valeur en TRY et le cours utilisé évite les litiges ultérieurs.
2. Jour de l’encaissement ou du paiement : écart de change
Supposons une facture de 10 000 USD, un cours de 41,20 TRY le jour de la facture et de 41,90 TRY le jour de l’encaissement.
| Contre-valeur en TRY | |
|---|---|
| Créance selon la facture | 412 000 TRY |
| Encaissé | 419 000 TRY |
| Écart de change (gain) | 7 000 TRY |
Pour le vendeur : un écart de change favorable à l’encaissement est un produit. Cet écart étant considéré comme une augmentation du prix de l’opération initiale, il est soumis à la TVA et le vendeur émet une facture d’écart de change à l’acheteur. Le taux de TVA de l’opération initiale s’applique à cette facture. Pour le calcul : Facture d’écart de change
Pour l’acheteur : si le cours a augmenté au paiement, l’écart de change défavorable est une charge ; la TVA de la facture d’écart de change du vendeur est déductible.
Si le cours a baissé, la situation s’inverse : le vendeur subit un écart de change défavorable. Dans ce cas, l’émission par l’acheteur d’une facture de différence de prix au vendeur s’apprécie selon le contrat et la pratique entre les parties.
3. Clôture de la période : réévaluation des devises
À la clôture de l’exercice (et à la fin des périodes d’acomptes), les postes ouverts en devises du bilan sont réévalués :
- Caisse et comptes bancaires en devises,
- Créances et dettes en devises,
- Emprunts en devises, avances versées et reçues.
Selon la loi de procédure fiscale, ces postes sont évalués au cours acheteur des devises de la Banque centrale à la date d’évaluation ; l’écart qui en résulte est un profit ou une perte de la période. L’écart d’évaluation ne nécessite pas de facture et ne crée pas de TVA, car aucune contrepartie n’est échangée. Les cours de clôture sur le site, en un seul tableau : Cours d’évaluation de clôture · Calcul : Réévaluation des devises
Les métaux précieux comme l’or et l’argent sont aussi évalués au cours de bourse : Réévaluation des métaux précieux
Comptes
| Situation | Compte |
|---|---|
| Écart de change favorable (produit) | 646 Gains de change |
| Écart de change défavorable (charge) | 656 Pertes de change |
| Écarts de change défavorables sur emprunts | Suivis comme charges financières ; appréciés séparément pour la limitation des charges financières |
| Écarts de change sur emprunts pendant la période d’investissement | Peuvent être incorporés au coût selon les conditions |
Limitation des charges financières : Limitation des charges financières
Erreurs fréquentes
- Émettre une facture d’écart de change pour la réévaluation de clôture. L’écart d’évaluation n’est pas facturable.
- Ne pas facturer l’écart de change à l’encaissement. Un écart de change en faveur du vendeur doit être documenté par une facture TVA comprise.
- Mal évaluer les avances. L’évaluation des avances reçues et versées peut conduire à des résultats différents selon leur nature ; choisissez une méthode cohérente et documentez-la.
- Mélanger différents types de cours. Des incohérences comme le cours des billets pour l’enregistrement et le cours des devises pour l’évaluation compliquent les rapprochements.
Base légale : Loi de procédure fiscale n° 213 art. 215, 280 ; Loi sur la TVA n° 3065 art. 24 et 35 ; communiqué général d’application de la TVA.