المعاملات بالعملة الأجنبية: فروق الصرف وإعادة التقييم والقيود المحاسبية

في سجلات منشأة تتعامل بالعملة الأجنبية تواجه ثلاثة تواريخ مختلفة وثلاثة أسعار مختلفة: يوم إصدار الفاتورة، ويوم انتقال المال، ونهاية الفترة. ولكل منها قاعدة مستقلة.

1. يوم الفاتورة: التسجيل

تُسجَّل الفاتورة بالعملة الأجنبية في الدفاتر بتحويلها إلى الليرة التركية بسعر تاريخ إصدارها. وعملياً يُستخدم سعر شراء العملات لدى البنك المركزي؛ ومن المهم للاتساق اختيار نوع سعر واحد داخل الشركة وتطبيقه بالطريقة نفسها كل شهر. وإظهار المبلغ بالعملة الأجنبية وما يعادله بالليرة التركية والسعر المستخدم على الفاتورة يمنع النزاعات لاحقاً.

2. يوم التحصيل أو الدفع: فرق الصرف

لنفترض أن الفاتورة 10,000 دولار أمريكي، والسعر يوم الفاتورة 41.20 ليرة تركية، ويوم التحصيل 41.90 ليرة تركية.

بالنسبة للبائع: فرق الصرف الإيجابي عند التحصيل إيراد. ولأن هذا الفرق يُعد زيادة في ثمن المعاملة الأصلية، فهو خاضع لضريبة القيمة المضافة ويصدر البائع فاتورة فرق صرف للمشتري. وتُطبَّق على فاتورة فرق الصرف نسبة ضريبة المعاملة الأصلية. للحساب: فاتورة فرق الصرف

بالنسبة للمشتري: إذا ارتفع السعر عند الدفع، يكون فرق الصرف السلبي مصروفاً؛ ويجوز خصم ضريبة القيمة المضافة على فاتورة فرق الصرف الواردة من البائع.

وإذا انخفض السعر انعكس الوضع: فيكون للبائع فرق صرف سلبي. وفي هذه الحالة يُقيَّم ما إذا كان المشتري يصدر فاتورة فرق سعر للبائع بحسب العقد والممارسة بين الطرفين.

3. نهاية الفترة: إعادة تقييم العملات الأجنبية

في نهاية السنة (وفي نهاية فترات الضريبة المؤقتة) يُعاد تقييم البنود المفتوحة بالعملة الأجنبية في الميزانية:

• النقد والحسابات المصرفية بالعملة الأجنبية،
• المستحقات والمطلوبات بالعملة الأجنبية،
• القروض والسلف المدفوعة والمقبوضة بالعملة الأجنبية.

بموجب قانون الإجراءات الضريبية تُقيَّم هذه البنود بسعر شراء العملات لدى البنك المركزي في تاريخ التقييم؛ والفرق الناتج ربح أو خسارة تلك الفترة. ولا يتطلب فرق التقييم فاتورة ولا ينشئ ضريبة قيمة مضافة، لأنه لا يتم تبادل أي مقابل. أسعار نهاية الفترة على الموقع في جدول واحد: أسعار التقييم في نهاية الفترة · الحساب: إعادة تقييم العملات الأجنبية

وتُقيَّم المعادن الثمينة كالذهب والفضة أيضاً بسعر البورصة: إعادة تقييم المعادن الثمينة

الحسابات

تقييد مصروفات التمويل: تقييد مصروفات التمويل

أخطاء شائعة

1. إصدار فاتورة فرق صرف عن تقييم نهاية الفترة. فرق التقييم لا يخضع لفاتورة.
2. عدم فوترة فرق الصرف عند التحصيل. يجب توثيق فرق الصرف لمصلحة البائع بفاتورة شاملة ضريبة القيمة المضافة.
3. تقييم السلف بشكل خاطئ. قد يؤدي تقييم سلف الطلبيات المقبوضة والمدفوعة إلى نتائج مختلفة بحسب طبيعة السلفة؛ فاختر طريقة متسقة ووثّقها.
4. الخلط بين أنواع الأسعار. التناقضات كاستخدام سعر الأوراق النقدية للتسجيل وسعر شراء العملات للتقييم تُصعّب المطابقة.

الأساس القانوني: قانون الإجراءات الضريبية رقم 213 المادتان 215 و280؛ قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 3065 المادتان 24 و35؛ البلاغ العام لتطبيق ضريبة القيمة المضافة.